Контрольная работа по «Внутрифирменным стандартам аудита»

    Термин "объем аудита" относится к  аудиторским процедурам, которые  считаются необходимыми для достижения цели аудита при данных обстоятельствах. Процедуры, необходимые для проведения аудита, должны определяться аудитором с учетом федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности, применяемых в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых он является, а также правил (стандартов) аудиторской деятельности аудитора.

    Аудит призван обеспечить разумную уверенность  в том, что рассматриваемая в  целом финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Понятие  разумной уверенности - это общий подход, относящийся к процессу накопления аудиторских доказательств, необходимых и достаточных для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассматриваемой как единое целое. Понятие разумной уверенности применяется ко всему процессу аудита.

    Ограничения, присущие аудиту и влияющие на возможность  обнаружения аудитором существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности, имеют место в силу следующих причин:

    в ходе аудита применяются выборочные методы и тестирование;

    любые системы бухгалтерского учета и  внутреннего контроля являются несовершенными (например, не могут гарантировать  отсутствие сговора);

    преобладающая часть аудиторских доказательств  лишь предоставляет доводы в подтверждение определенного вывода, а не носит исчерпывающего характера.

    Дополнительным  фактором, ограничивающим надежность аудита, является то, что работа, выполняемая  аудитором для формирования своего мнения, основывается на его профессиональном суждении, в частности в отношении:

    сбора аудиторских доказательств, в том  числе при определении характера, временных рамок и объема аудиторских  процедур;

    подготовки  выводов, сделанных на основе аудиторских  доказательств, например, при определении  обоснованности оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица в ходе подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

    Кроме того, существуют другие ограничения, которые могут повлиять на убедительность доказательств, используемых для подготовки выводов в отношении определенных предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности (например, в отношении операций между аффилированными лицами). Для таких случаев в некоторых правилах (стандартах) аудиторской деятельности определены особые процедуры, которые в силу содержания отдельных предпосылок обеспечивают достаточные надлежащие аудиторские доказательства при отсутствии:

    необычных обстоятельств, увеличивающих риск существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности сверх того, который ожидался бы при обычных условиях;

    признака, указывающего на наличие какого-либо существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности.

    В то время как аудитор несет  ответственность за формулирование и выражение мнения о достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности, ответственность за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности несет руководство аудируемого лица. Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности не освобождает руководство аудируемого лица от такой ответственности.

Согласование  условий по проведению аудита.

      Аудитор и руководство аудируемого  лица должны достичь согласия  в отношении условий проведения  аудита. Согласованные условия необходимо  отразить документально в договоре  оказания аудиторских услуг.

    Несмотря  на то, что цели и объем аудита, а также обязанности аудитора установлены законодательством Российской Федерации, аудитору рекомендуется включить эти положения в договор (либо в предшествующее договору письмо о проведении аудита).

    Форма и содержание договоров оказания аудиторских услуг (писем о проведении аудита) для различных аудируемых лиц могут иметь особенности, но, как правило, в договоре оказания аудиторских услуг (письме о проведении аудита) указываются:

    цель  аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности;

    ответственность руководства аудируемого лица за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

    объем аудита, включая ссылки на законодательство Российской Федерации и федеральные  правила (стандарты) аудиторской деятельности;

    аудиторское заключение и любые иные документы, которые предполагается подготовить по результатам аудита;

    информация  о том, что в связи с применением  в ходе аудита выборочных методов  тестирования и другими свойственными  аудиту ограничениями, наряду с ограничениями, присущими системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, имеется неизбежный риск того, что некоторые, в том числе существенные, искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности могут остаться необнаруженными;

    требование  обеспечения свободного доступа  ко всей бухгалтерской документации и другой информации, запрашиваемой в ходе проведения аудита;

    цена  проведения аудита (либо способ ее определения), а также порядок признания  услуги оказанной и порядок расчетов.

    договоренности, связанные с координацией работы аудитора и сотрудников аудируемого лица в ходе планирования аудита;

    право аудитора получить от руководства аудируемого  лица официальные письменные заявления, сделанные в связи с аудитом;

    обязательство руководства аудируемого лица содействовать  в направлении запросов кредитным организациям и контрагентам аудируемого лица с целью получения информации, необходимой для проведения аудита;

    обязательство руководства аудируемого лица обеспечить присутствие сотрудников аудитора при проведении инвентаризации имущества аудируемого лица.

    При необходимости в договоре оказания аудиторских услуг (письме о проведении аудита) или приложениях к нему могут быть также приведены:

    договоренность  о привлечении к работе по каким-либо вопросам аудита других аудиторов и  экспертов;

    договоренность  о привлечении к совместной работе внутренних аудиторов, а также других сотрудников аудируемого лица;

    договоренности, способствующие взаимодействию предполагаемого  аудитора с предшествующим аудитором (при его наличии);

    любые ограничения ответственности аудитора в соответствии с законодательством Российской Федерации и федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

    информация  о любых дополнительных соглашениях  между аудитором и аудируемым лицом.

    В случае повторяющихся на протяжении ряда лет аудиторских проверок аудитор должен решить, есть ли необходимость пересмотреть условия аудиторского задания или напомнить аудируемому лицу о существующих условиях задания.

    Аудитор может принять решение не составлять каждый раз новое письмо о проведении аудита. Однако следующие факторы могут сделать целесообразным составление нового письма:

    любой признак, указывающий на неправильное понимание аудируемым лицом цели и объема аудита;

    любые пересмотренные или особые условия  аудиторского задания;

    кадровые изменения в высшем руководстве, совете директоров или в структуре аудируемого лица;

    изменения в структуре собственности аудируемого  лица;

    значительные  изменения характера или масштабов  деятельности аудируемого лица;

    требования  законодательства Российской Федерации.

    В случае если аудируемое лицо до завершения выполнения аудиторского задания обратится  к аудитору с просьбой изменить его  условия на условия, предусматривающие  более низкий уровень уверенности  в достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, чем разумная уверенность, аудитор должен рассмотреть целесообразность такого изменения.

    Просьба аудируемого лица к аудитору об изменении  аудиторского задания может быть вызвана изменением обстоятельств, влияющих на необходимость оказания услуги, неправильным пониманием характера аудита или сопутствующих услуг, запрашиваемых изначально, или ограничением объема аудита, устанавливаемым руководством аудируемого лица или связанным с другими причинами. Аудитору необходимо тщательно изучить причину данной просьбы и возможные последствия ограничения объема аудита.

    Изменение обстоятельств, влияющих на требования аудируемого лица, или неправильное понимание характера услуги, запрашиваемой  изначально, обычно рассматривается  как обоснованная причина просьбы  об изменении задания. Изменение аудиторского задания не может рассматриваться как обоснованное, если оно вызвано неточной или неполной информацией.

    Прежде  чем согласиться на изменение  условий аудиторского задания, которое  может привести к замене аудита сопутствующими аудиту услугами, аудитор должен рассмотреть  возможные правовые последствия  таких изменений.

    Если  аудитор придет к заключению о  том, что изменение условий аудиторского задания обоснованно, а также если работа аудитора соответствует федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности, которые могут быть применены к измененному заданию, то отчет или заключение должны соответствовать пересмотренным условиям задания. Во избежание введения в заблуждение пользователя в отчет или заключение не должны включаться ссылки на:  первоначальное задание; любые процедуры, которые могли быть выполнены в соответствии с первоначальным заданием, за исключением случаев, если задание меняется на задание о согласованных процедурах и, следовательно, ссылка на проведенные процедуры составляет один из элементов соответствующего отчета.

    В случае изменения условий задания  аудитору и хозяйствующему субъекту, ранее являвшемуся аудируемым лицом, необходимо согласовать новые условия.

    Аудитор не должен соглашаться на изменение  условий задания при отсутствии разумного обоснования. Например, аудитор  не должен соглашаться на изменение  условий задания в случае, если он не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства в отношении дебиторской задолженности, а аудируемое лицо обращается к нему с просьбой изменить задание по проведению аудита на задание по проведению обзорной проверки во избежание получения от аудитора мнения с оговоркой или отказа аудитора от выражения мнения.

    Если  аудитор не может согласиться  на изменение аудиторского задания  на иное задание и аудируемое лицо возражает против продолжения работы в соответствии с первоначальным заданием, то аудитор должен отказаться от выполнения задания или рассмотреть вопрос о необходимости сообщить о возникшей ситуации заинтересованным лицам (например, совету директоров или акционерам). 
 

    Список  литературы 

1. Подольский  В.И. Международные и внутрифирменные  стандарты аудиторской деятельности: учеб. пособие / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова. – М.: Вузовский учебник, 2006. – 302 с.

2. Сиротенко  Э.А. Внутрифирменные стандарты  аудита: учебное пособие / Э.А.  Сиротенко. – М.: КНОРУС, 2005. –  224 с.

3. Подольский В.И. Компьютерный информационные системы в аудите: учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ, аудит» / Под ред. В.И. Подольского, Н.С. Щербаковой, В.Л. Комиссарова. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008.- 159 с.

4. Федеральные правила (стандарты)аудиторской деятельности (Утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. N 696)

5. Федеральный закон Российской Федерации от 1 декабря 2007 г. N 315-Ф3 "О саморегулируемых организациях" Опубликовано 6 декабря 2007 г.

Интернет ресурсы:

http://graiden05.narod.ru/a/2.htm

http://www.rg.ru/2007/12/06/samoreg-dok.html