Контрольная работа по "Бухгалтерский учет в торговле"

1. Случаи  и порядок учета  возврата товаров  в оптовой торговле.

Статья 469 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) устанавливает требования к качеству поставляемого товара. Качество товара подтверждается сертификатом соответствия, который является документом, удостоверяющим соответствие объекта требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров. Согласно ст. 475 ГК РФ если недостатки товара не были оговорены продавцом, покупатель, которому передан товар ненадлежащего качества, вправе по своему выбору потребовать от продавца: 
- соразмерного уменьшения покупной цены; 
- безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок; 
- возмещения своих расходов на устранение недостатков товара.

В случае существенного  нарушения требований, предъявляемых к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени, или выявляются неоднократно, либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков), покупатель имеет право по своему выбору: 
- отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы; 
- потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору.

Покупатель при  приемке товара от поставщика обязан в срок, определенный законом, иными  правовыми актами, договором поставки или обычаями делового оборота, осмотреть  товары, проверить количество и качество принятых товаров.  
Если покупателем обнаружены какие-либо недостатки, он должен незамедлительно письменно уведомить поставщика о выявленных несоответствиях или недостатках поставленных товаров (п. 2 ст. 513 ГК РФ).

Если стороны  не предусмотрели в договоре купли-продажи  порядок приемки товаров, то покупателю необходимо руководствоваться ст. 477 ГК РФ.

Согласно ст. 483 ГК РФ покупатель обязан известить  продавца о нарушении условий  договора купли-продажи, касающихся количества, ассортимента, качества, комплектности, тары и (или) упаковки товара, в срок, предусмотренный законом, иными правовыми актами или договором, а если такой срок не установлен, - в разумный срок после того, как нарушение соответствующего условия договора должно было быть обнаружено исходя из характера и назначения товара. 
В случае несоблюдения покупателем данных сроков продавец имеет право отказаться полностью или частично от удовлетворения требований покупателя передать ему недостающее количество товара, заменить товар, не соответствующий условиям договора купли-продажи о качестве или об ассортименте, устранить недостатки товара, доукомплектовать товар или заменить некомплектный товар комплектным и т.д. Для этого продавец должен доказать, что невыполнение вышеуказанных сроков покупателем повлекло невозможность удовлетворить его требования или влечет для продавца несоизмеримые расходы по сравнению с теми, которые он понес бы, если бы был своевременно извещен о нарушении договора. 
Однако если продавец знал или должен был знать о том, что переданные покупателю товары не соответствуют условиям договора купли-продажи, он не может ссылаться на вышеприведенные положения.

Если организация-покупатель выявила поставку товара несоответствующего качества, она должна оформить это  документально.

Порядок оформления будет зависеть от того, в какой  момент был выявлен бракованный товар: в момент приемки товара или же после принятия к учету товара на склад.

Если товар  несоответствующего качества выявлен  в момент приемки товара на склад, организация-покупатель должна оформить претензию поставщику и следующие  акты, утвержденные постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132: 
Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (по форме N ТОРГ-2) или 
Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке импортных товаров (по форме N ТОРГ-3). 
В соответствии с указаниями по применению данных документов акты по формам N ТОРГ-2 и ТОРГ-3 применяются для оформления приемки товарно-материальных ценностей, имеющих количественные и качественные расхождения по сравнению с данными сопроводительных документов поставщика, и являются юридическим основанием для предъявления претензии поставщику (отправителю). 
Если некачественный товар передается продавцу, то фактический возврат товара поставщику оформляется покупателем товарной накладной по форме N ТОРГ-12, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132. 
В случае заключения между продавцом и покупателем соглашения о замене некачественного товара на другой товар оформляются соответствующие документы, например акт о замене товара.

Если товар  несоответствующего качества выявлен  после принятия к учету товара на склад, то организация-покупатель должна оформить претензию поставщику и  акт о выявленных расхождениях по количеству и качеству товарно-материальных ценностей после принятия к учету товара. 
Действующим законодательством не установлена типовая форма этого акта, если расхождения по количеству и качеству товарно-материальных ценностей выявлены после принятия к учету товара на склад. Поэтому покупатель может составить акт о выявленных расхождениях после принятия к учету товара в произвольной форме. Данный акт должен содержать обязательные реквизиты в соответствии с требованиями п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". 
Для составления акта о выявленных расхождениях по количеству и качеству товарно-материальных ценностей после принятия к учету товара можно, по нашему мнению, воспользоваться формой N ТОРГ-2.Согласно разъяснениям Управления МНС России по г. Москве в письмах от 18.03.03 г. N 24-11/14735, от 22.07.02 г. N 24-11/33403, от 17.04.03 г. N 24-11/21277, от 27.11.03 г. N 24-11/66327 при возврате покупателем ранее оприходованного и оплаченного им в установленном порядке товара в связи с несоответствием его количества и качества условиям заключенного договора с отражением этой операции на счете 90 "Продажи" счета-фактуры выписываются бывшим покупателем как нынешним продавцом этого товара в общеустановленном порядке с последующим отражением всех реквизитов в книге продаж. При этом возврат ранее оприходованного и оплаченного товара в связи с несоответствием качества считается его обратной реализацией от покупателя. Ссылка делается на переход права собственности на товар в момент его передачи по общему правилу. 
Так, в письме N 24-11/66327 указано, что при возврате покупателем ранее оприходованного и оплаченного им товара счета-фактуры выписываются поставщиком (бывшим покупателем) как продавцом этого товара в общеустановленном порядке с последующим отражением всех реквизитов в книге продаж. В этом случае бывший поставщик возвращаемого товара является покупателем. Следовательно, принятие к вычету (возмещению) сумм НДС по приобретенным (возвращенным) товарам осуществляется в соответствии с действующим порядком, а именно: по мере их оплаты (возврата ранее полученной оплаты) и оприходования при обязательном наличии счета-фактуры, подтверждающего стоимость приобретенных (возвращенных) товаров, с соответствующей регистрацией в книге покупок.

Позиции о том, что при возврате бракованного товара его обратной реализации не происходит, придерживаются налоговые органы Московской области и окружные арбитражные суды. При этом не предъявляется требований к получению счетов-фактур от покупателей (письма Управления МНС России по Московской области от 26.03.04 г. N 06-22/2264 и от 29.10.03 г. N 06-21/18752/Щ931, постановление ФАС Московского округа от 20.06.01 г. по делу N КА-А40/2979-01).

Письмо УМНС России по Московской области от 26.03.2004 N 06-22/2264:

Выдержка из документа 
"В случае если полученный ранее товар возвращается от покупателя поставщику, то для правильного отражения данной операции бухгалтеру необходимо иметь документы, подтверждающие причину возврата. 
Статьями 475, 480, 482 Гражданского кодекса Российской Федерации определено, что если возврат производится в результате существенного нарушения продавцом условий договора по качеству, ассортименту, комплектности, упаковке или других условий поставки товара, то такой возврат товара следует рассматривать как произведенный в рамках предусмотренного законодательством отказа покупателя от исполнения договора купли-продажи. В этом случае договор считается недействительным, а переход права собственности на товар - неосуществившимся. Это позволяет продавцу скорректировать отраженную ранее в составе доходов от реализации сумму выручки, представив при этом уточненную декларацию по налогу на прибыль в случае, если выручка была учтена в предыдущем отчетном (налоговом) периоде".

При поставке товара, оказавшегося бракованным, право собственности на этот товар к покупателю не переходит и реализации этого товара нет (ст. 39 НК РФ). А раз нет первичной реализации, то не может быть и обратной реализации товара от покупателя к поставщику.

В письме Минфина  России от 25.08.04 г. N 03-04-11/136 содержится иная позиция: наличие счета-фактуры, выставленного покупателем продавцу по возвращаемым товарам, не дает права продавцу товаров принять к вычету суммы НДС по возвращаемым товарам, поскольку у продавца отсутствуют документы, подтверждающие оплату этих товаров, в том числе сумм НДС. В указанном случае продавцу товаров следует заменить ранее выданный счет-фактуру, отразив в новом счете-фактуре сведения о реализованных товарах без учета возвращаемых товаров, и произвести соответствующие перерасчеты с бюджетом по НДС.

По нашему мнению, возврат товара может быть связан с неисполнением или ненадлежащим исполнением продавцом товара своих  обязательств в случаях, предусмотренных  законодательством, и по иным причинам. 
Действующее законодательство предусматривает следующие случаи возврата товара: продавец не передал принадлежности и документы, относящиеся к товару (ст. 464 ГК РФ); продавец передал меньшее количество товара (ст. 466 ГК РФ); продавец передал товар иного ассортимента (ст. 468 ГК РФ); существенно нарушены требования к качеству товара (ст. 475 ГК РФ); получен некомплектный товар (ст. 480 ГК РФ); передан товар без тары и (или) упаковки либо в ненадлежащей таре и (или) упаковке (ст. 482 ГК РФ). 
Если возврат товара произошел именно по этим причинам, договор купли-продажи частично или полностью расторгается, товар не переходит в собственность покупателя, а остается в собственности продавца. Соответственно ни о какой обратной реализации в данном случае речи идти не может.

Вычет будет  произведен после соответствующих сторнировочных записей в бухгалтерском учете продавца. Поскольку действующее законодательство не содержит определенных рекомендаций по поводу оформления счетов-фактур, возможен следующий вариант: продавец регистрирует в книге покупок свой ранее выставленный счет-фактуру на сумму возврата; продавец выписывает счет-фактуру "сторно" или "с минусом" на сумму возврата и регистрирует ее в книге покупок.

Если же возврат  товара не связан с нарушениями, можно  воспользоваться рекомендациями налоговых  органов Москвы.

Бухгалтерский и налоговый учет у покупателя при возврате продавцу 
некачественного товара, приобретенного по договору купли-продажи

Брак выявлен  при приемке товара до его принятия 
к учету на склад

Если при приемке  товара покупатель выявил товар, который не соответствует стандартам, техническим условиям или условиям договора, то покупатель не приходует такой товар на свой баланс. Он учитывает поступивший товар несоответствующего качества на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". 
В бухгалтерском учете покупателя производятся следующие записи: 
Д-т 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" - поступили на ответственное хранение товары, к которым имеются претензии по качеству; 
Д-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по претензиям", К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - поставщику предъявлена претензия на некачественный товар; 
К-т 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" - с ответственного хранения выбыли товары, к которым имеются претензии по качеству; 
Д-т 51 "Расчетные счета" К-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по претензиям" - получены денежные средства от поставщика по выставленной претензии.

Брак выявлен  после принятия к учету товара 
на склад (до реализации)

В данной ситуации продавец исполнил свое обязательство  по договору ненадлежащим образом, передав  организации-покупателю некачественный товар (п. 1, 2 ст. 469 ГК РФ). Поэтому товар не переходит в собственность нового лица, а возвращается в собственность продавца по причине частичного (или полного) расторжения договора купли-продажи на основании ст. 475 ГК РФ. 
С учетом вышеизложенного можно сделать вывод, что возврат товара является отказом покупателя от исполнения своих обязательств в части принятия этого товара, хотя этот товар и был ранее фактически получен покупателем. За отказом от принятия товара следует и правомерный отказ от его оплаты, даже если ранее фактически денежные средства и были перечислены продавцу. Таким образом, договор купли-продажи считается правомерно не исполненным покупателем. При возврате товара стороны возвращаются в исходное положение и договор купли-продажи считается расторгнутым. 
В бухгалтерском учете покупателя производятся следующие записи: 
принятие к учету товаров, полученных от поставщика: 
Д-т 41 "Товары", субсчет "Товары на складах", К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - товары приняты к учету; 
Д-т 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет "НДС по приобретенным МПЗ", К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - отражен НДС по товарам, принятым к учету; 
Д-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" К-т 51 "Расчетные счета" - оплачен товар, полученный от поставщика; 
Д-т 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС", К-т 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет "НДС по приобретенным МПЗ" - предъявлен к вычету НДС по товарам, принятым к учету; 
выставление претензии поставщику: 
Д-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по претензиям", К-т 41 "Товары", субсчет "Товары на складах" - предъявлена претензия на стоимость некачественных товаров, возвращенных поставщику; 
Д-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по претензиям", К-т 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет "НДС по приобретенным МПЗ" - сумма НДС включена в сумму предъявленной претензии по возвращенному товару; 
Д-т 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет "НДС по приобретенным МПЗ", К-т 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС" - восстановлена сумма НДС, ранее принятая к вычету по некачественным товарам (п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ); 
удовлетворение поставщиком выставленной претензии: 
вариант 1: 
Д-т 51 "Расчетные счета" К-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет"Расчеты по претензиям" - поступили денежные средства от продавца за некачественный товар в связи с расторжением договора купли-продажи; 
вариант 2: 
Д-т 41 "Товары", субсчет "Товары на складах", К-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по претензиям" - в соответствии с достигнутым соглашением взамен некачественного товара поступил другой товар; 
Д-т 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет "НДС по приобретенным МПЗ", К-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по претензиям" - отражен НДС по поступившим товарам по претензии.

Брак выявлен после реализации товара другому покупателю

Организация-покупатель сама может быть продавцом, и брак полученного ею товара может быть выявлен после реализации другому  покупателю. 
С целью формирования в учете реальной величины выручки, полученной в отчетном периоде от продажи товара, и величины себестоимости проданного товара организация-покупатель должна отразить в учете их корректировку путем внесения исправительных записей по соответствующим счетам. 
После возврата покупателем некачественного товара организация-покупатель может вернуть данный товар поставщику.

В бухгалтерском  учете организации-покупателя производятся следующие записи: 
продажа товара покупателям: 
Д-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" К-т 90 "Продажи", субсчет "Выручка" - признана выручка по проданным товарам; 
Д-т 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж", К-т 41 "Товары" - списана себестоимость проданных товаров; 
Д-т 90 "Продажи", субсчет "НДС", К-т 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС" - начислен НДС, полученный от покупателей; 
Д-т 51 "Расчетные счета" К-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - поступили денежные средства за проданные товары;

возврат некачественного  товара покупателем в течение  одного отчетного периода: 
Д-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" К-т 90 "Продажи", субсчет "Выручка" - сторнирована выручка от продажи товаров; 
Д-т 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж", К-т 41 "Товары", субсчет "Товары на складах" - сторнирована себестоимость проданных товаров; 
Д-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" К-т 51 "Расчетные счета" - покупателю выплачены деньги за возвращенные товары; 
Д-т 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС", К-т 90 "Продажи", субсчет "НДС" - предъявлен к вычету НДС, ранее начисленный и уплаченный в бюджет с реализации возвращенных товаров (п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ); 
На наш взгляд, вместо вышеуказанной записи можно применить сторнированную запись: 
Дебет счета 90-3 НДС Кредит счета 68-2 "Расчеты с бюджетом по НДС"

возврат некачественного  товара покупателем в следующем отчетном периоде: 
Д-т 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы", К-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - убыток прошлых лет выявлен в отчетном периоде; 
Д-т 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы", К-т 41 "Товары", субсчет "Товары на складах" - сторнирована ранее списанная себестоимость товара, возвращенного покупателем; 
Д-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" К-т 51 "Расчетные счета" - покупателю возвращены деньги за некачественный товар; 
Д-т 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС", К-т 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы" - предъявлен к вычету НДС, ранее начисленный и уплаченный в бюджет с реализации возвращенных товаров (п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ);