Контрольная работа по "Бюджетному учету"

Наряду с ведением основного вида деятельности бюджетное учреждение вправе осуществлять иные виды деятельности, но только если это служит достижению целей, ради которых оно создано, а также предусмотрено уставом учреждения. При этом доходы, полученные от такой деятельности, и приобретенное за счет этих доходов имущество поступают в самостоятельное распоряжение бюджетного учреждения.

Финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания бюджетным учреждением осуществляется в виде субсидий из соответствующего бюджета. В частности, федеральным бюджетным учреждениям субсидии перечисляются в установленном порядке на счет территориального органа Федерального казначейства по месту открытия лицевого счета учреждения, на что указывает пункт 14  Положения № 671.

Таким образом, можно отметить, что бюджетное учреждение может оказывать услуги (выполнять работы) не только в рамках своего основного вида деятельности, но и в рамках иных видов деятельности, не являющихся основными. При этом часть услуг (работ) может осуществляться учреждением без взимания платы, а часть - на платной основе. 

Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, как известно, установлен главой 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ. В силу статьи 143 НК РФ организации признаются налогоплательщиками НДС. Так как никаких специальных норм в отношении бюджетных учреждений статья 143 НК РФ не содержит, следовательно, бюджетное учреждение также признается налогоплательщиком НДС. А значит, при наличии налогооблагаемых операций бюджетное учреждение обязано исчислить сумму налога и заплатить его в бюджет в порядке, установленном главой 21 НК РФ. Аналогичные разъяснения на этот счет приведены в Письме Минфина Российской Федерации от 25.12.2007 г. № 03-07-11/643.

Согласно пункту 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются следующие операции:

- реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в т.ч. реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав на возмездной или безвозмездной основе;

- передача на территории Российской  Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

- выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления;  

- ввоз товаров на территорию  Российской Федерации и иные  территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Причем основным объектом налогообложения по НДС выступают именно операции по реализации товаров (работ, услуг) на российской территории. При исчислении суммы налога с таких операций учреждение, как и иной любой налогоплательщик, определяет налоговую базу в порядке, установленном статьей 154 НК РФ. Сумма налога рассчитывается произведением налоговой базы на соответствующую ставку налога, размеры которых установлены статьей 164 НК РФ.

Так как бюджетное учреждение является налогоплательщиком НДС, то при совершении налогооблагаемой операции оно обязано выставить счет-фактуру. Согласно указанной норме счета-фактуры выставляются налогоплательщиком не позднее 5 календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Как и все другие налогоплательщики, бюджетные учреждения в общем порядке ведут журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, а также книги покупок и продаж. Суммы "входного" налога по ресурсам, использованным в операциях, облагаемых налогом, на основании пункта 1 статьи 171 НК РФ принимаются учреждением к вычету в порядке, установленном статьей 172 НК РФ.

Право на применение налогового вычета возникает у бюджетного учреждения при одновременном выполнении следующих условий:

- товары (работы, услуги), имущественные  права приобретены для использования  в налогооблагаемых операциях  или для перепродажи;

- товары (работы, услуги), имущественные права приняты к учету;

- у бюджетного учреждения имеется  счет-фактура, оформленный надлежащим  образом и соответствующие первичные документы.

На основании пункта 1 статьи 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ (в т.ч. налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21 НК РФ.

Уплачивается налог в сроки, установленные статьей 174 НК РФ. В общем случае за истекший налоговый период НДС уплачивается в бюджет равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

В срок, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (кварталом), бюджетное учреждение обязано представить в свою налоговую инспекцию налоговую декларацию, форма которой утверждена Приказом Минфина Российской Федерации от 15.10.2009 г. №104н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения".

Операции по увеличению расчетов по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам оформляются следующими бухгалтерскими записями:

- суммы налога, предъявленные учреждению  поставщиками (подрядчиками) по приобретенным нефинансовым активам, выполненным работам, оказанным услугам, либо фактически уплаченные при ввозе нефинансовых активов на территорию Российской Федерации, не включаемые в стоимость таких нефинансовых активов (работ, услуг), отражаются по дебету счета 021001560 "Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счетов 020800000 "Расчеты с подотчетными лицами" (020821660 - 020826660, 020831660 - 020834660, 020891660), 030200000 "Расчеты по принятым обязательствам" (030221730 - 030226730, 030231730 - 030234730, 030291730);

- начисление НДС по полученным  предварительным оплатам в счет  предстоящей реализации нефинансовых активов (работ, услуг) отражается по дебету счета 021001560 "Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам" и кредиту счета 030304730 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость".

Операции по уменьшению расчетов по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам оформляются следующими бухгалтерскими записями:

- списание сумм НДС, принятых учреждением в качестве налогового вычета, в порядке, предусмотренном НК РФ, отражается по кредиту счета 021001660 "Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам" и дебету счета 030304830 "Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость";

- списание сумм НДС на увеличение  стоимости нефинансовых активов (работ, услуг) в порядке, предусмотренном НК РФ, отражается по кредиту счета 021001660 "Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам" и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010900000 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг" (в части стоимости готовой продукции, работ, услуг) (010960221 - 010960226, 010960290).

В тоже время, бюджетному учреждению нужно помнить о том, что не все операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признаются налогооблагаемыми операциями. Так, согласно подпункту 4.1 пункта 2 статьи 146 НК РФ не является объектом налогообложения по НДС выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями, а также бюджетными и автономными учреждениями в рамках государственного (муниципального) задания, источником финансового обеспечения которого является субсидия из соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации.

Так как выполнение работ (оказание услуг) в рамках государственного (муниципального) задания за счет бюджетных субсидий, не образует у учреждения объекта налогообложения, то при их оказании (выполнении) учреждение НДС не начисляет, а "входной" налог по приобретенным учреждением ресурсам учитывается в их стоимости на основании пункта 2 статьи 170 НК РФ.

Гораздо сложнее все выглядит при наличии обоих видов операций. Ведь в рамках ведения иной деятельности, приносящей доход, бюджетное учреждение может совершать одновременно операции, облагаемые налогом и освобожденные от налогообложения. Следовательно, при исчислении НДС нужно хорошо знать не только состав объектов налогообложения по НДС, но и хорошо ориентироваться в статье 149 НК РФ, которая по праву считается основной "льготной" статьей по указанному налогу. Ведь все льготы по НДС, установленные статьей 149 НК РФ, разделены законом на обязательные и добровольные. Обязательные льготы приведены в пунктах 1 и 2 статьи 149 НК РФ, и от их применения бюджетное учреждение отказаться не вправе.

Льготам, применяемым добровольно, посвящен пункт 3 статьи 149 НК РФ и при желании бюджетное учреждение вправе отказаться от льготного режима, подав в свою налоговую инспекцию соответствующее заявление. Согласно пункту 5 статьи 149 НК РФ заявление на отказ от льготы, применяемой по умолчанию, нужно подать в свою налоговую инспекцию не позднее 1-го числа налогового периода, с которого бюджетное учреждение намерено отказаться от льготы или приостановить ее использование.

Перечисленные в статье 149 НК РФ операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Применение льгот, как обязательных, так и добровольных, будет признано правомерным, только при наличии раздельного учета налогооблагаемых операций и операций, освобожденных от налогообложения. Необходимость ведения раздельного учета обусловлена разными источниками покрытия сумм "входного" налога. 

Бюджетное учреждение вправе использовать любую собственную методику ведения раздельного учета таких операций. Главное, чтобы ее применение позволяло достоверно определить к каким операциям, осуществленным бюджетным учреждением, относятся суммы "входного" налога, предъявленные ему продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав при их приобретении. Налоговики настоятельно рекомендуют закреплять используемый метод ведения раздельного учета в учетной политике для целей налогообложения, иначе правомерность используемого порядка распределения сумм "входного" НДС может быть оспорена налоговиками, а, следовательно, попадут под сомнение и суммы налога, принятые к вычету.

Понятно, что ведение раздельного учета по НДС - трудоемкий процесс, тем не менее, вести его бюджетному учреждению придется, иначе возможны претензии налоговиков и как следствие финансовые потери.

5. Учет расходов на изготовление  готовой продукции.

В общепринятом понимании под готовой продукцией подразумевается часть материально-производственных запасов, предназначенных для продажи. Иными словами, готовая продукция представляет собой конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством.

Для учета затрат на изготовление готовой продукции, выполнение работ, оказание услуг Единым планом счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина Российской Федерации от 01.12.2010 г. №157н, предусмотрен счет 010900000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг». Учитываемые на названном счете затраты, формируют себестоимость готовой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг.

Согласно пункту 134 Инструкции №157н фактические расходы, произведенные учреждением бюджетной сферы при изготовлении готовой продукции (выполнении работ, оказании услуг), делятся на:

- прямые затраты, которые непосредственно  относятся на себестоимость изготовления единицы готовой продукции (выполнения работы, оказания услуги) и учитываются на счете 010960000 "Себестоимость готовой продукции, работ, услуг";

- накладные расходы, которые сопровождают  процесс изготовления продукции (выполнения работы, оказания услуги), но не связанны с ним напрямую (то есть расходы, не входящие в стоимость труда и материалов). Накладные расходы изначально учитываются на счете 010970000 "Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг", после чего распределяются на себестоимость отдельных видов продукции (работ, услуг). При этом распределение накладных расходов производится одним из способов:

- пропорционально прямым затратам  по оплате труда, материальным  затратам, иным прямым затратам;

- пропорционально объему выручки  от реализации продукции (работ, услуг);

- пропорционально иному показателю, характеризующему результаты деятельности учреждения.