Контроль за движением арендованных основных средств

 

 

Первую группу документов составляют законы и иные законодательные акты (указы Президента, постановления Правительства), регулирующие прямо или косвенно постановку учета в организации. Особое место в этом уровне системы занимает Федеральный закон «О бухгалтерском учете».

В законе указаны основные задачи бухгалтерского учета, регулирование бухгалтерского учета, организация бухгалтерского учета на предприятии, основные требования, предъявляемые к ведению учета, а также понятие и перечень первичных документов по учету, и иные моменты, применяемые для учета основных средств предприятия.

Вторую группу документов составляют положения по бухгалтерскому учету.

  Организация бухгалтерского учета основных средств основана на положении по бухгалтерскому учету «Учет основных средств», которое устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации, а также отражает порядок оценки основных средств, амортизации, восстановления и выбытия основных средств и иные моменты учета основных средств.

В системе нормативного регулирования План счетов занимает промежуточное место между нормативными документами второго и третьего уровней. План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).

Третий уровень представлен нормативными документами (иными чем положения), и методическими указаниями.

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств определяют порядок организации бухгалтерского учета основных средств в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.

На основе вышеизложенного можно дать определение аренде основных средств, что представляет собой имущественный наем, договор по которому арендодатель предоставляет арендатору объекты основных средств во временное пользование за определенное вознаграждение – арендную плату.

Таким образом, арендные отношения представляют собой один из способов хозяйствования, основу которого составляет разделение права собственности на имущество и права пользования им. По экономическому содержанию можно выделить финансовую аренду, при которой все права и обязанности, риски и вознаграждения, связанные с владением, переносятся на арендатора, и текущую (оперативную), которая все права и обязанности, оставляет за арендодателем.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Бухгалтерский учет  арендованных основных средств                        
     2.1. Договор аренды основных средств как основа учета  

 

          Договор аренды — договор, согласно которому арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.3

Договор финансовой аренды (лизинг) — договор, согласно которому арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество определенного им продавца и предоставить арендатору его за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.4

По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

В аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования.

Право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику. Арендодателями могут быть также лица, управомоченные законом или собственником сдавать имущество в аренду.

Договор аренды на срок более года, а с юридическим лицом независимо от срока, должен быть заключен в письменной форме. Договор аренды здания или сооружения сроком не менее года, подлежит государственной регистрации.

Договор аренды заключается на срок, определенный в договоре, если законом не установлены предельные сроки договора об отдельных видах аренды.

Арендатор обязан своевременно вносить арендную плату, условия и сроки внесения которой определяются договором.

 

Арендная плата может быть установлена в виде:

Таблица 2.1.

определенных в твердой сумме платежей, вносимых периодически или единовременно;

установленной  доли полученных в результате  использования арендованного имущества продукции, плодов или доходов;

предоставления арендатором определенных услуг;

передачи арендатором арендодателю обусловленной договором вещи в собственность или в аренду;

возложения на арендатора обусловленных договором затрат на улучшение арендованного имущества.

 

         

         Арендодатель обязан производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, если иное не предусмотрено в договоре.

Арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором.

Произведенные арендатором отделимые улучшения арендованного имущества являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором.

          В случае если арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя улучшения арендованного имущества, не отделимые от него, арендатор имеет право на возмещение стоимости этих улучшений.

Стоимость неотделимых улучшений, произведенных арендатором без согласия арендодателя, возмещению не подлежат.

Улучшения, осуществленные за счет амортизации данного имущества, являются собственностью арендодателя.

При прекращении договора аренды арендатор обязан вернуть арендодателю имущество в том состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.

За невозврат или несвоевременный возврат имущества арендодатель может потребовать внесения арендной платы за время просрочки, возмещения убытков, уплаты неустойки.

В договоре аренды может быть предусмотрено, что арендованное имущество переходит в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены.

Если условие о выкупе арендованного имущества не предусмотрено в договоре аренды, то оно может быть установлено дополнительным соглашением сторон, которые при этом вправе договориться о зачете ранее выплаченных арендных платежей в выкупную цену.

Договор аренды имущества, предусматривающий переход в последующем права собственности на это имущество к арендатору, заключается в форме, предусмотренной для договора купли-продажи такого имущества.

 

 

 

 

 

 

 

2.3. Аналитический и синтетический учет аренды основных средств        

 

Аналитический учет — учет, который ведется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.5

Синтетический учет — обобщенный учет фактов хозяйственной деятельности в денежном выражении. Синтетический учет ведется на синтетических счетах (главных счетах первого порядка). Перечень счетов синтетического учета находится в Плане счетов.6

Бухгалтерский учет аренды основных средств у арендодателя:

 Сдача в аренду основных средств может быть обычным видом деятельности организации, а может быть и разовой операцией. При этом счет учета доходов и расходов от арендных операций различный.

Если процесс передачи в аренду основных средств – это обычный вид деятельности предприятия, то используется счет 90 «Продажи».

Все расходы, связанные с передачей объекта в аренду, собираются по дебету счетов учета затрат (счета 20, 23, 26, 44). После чего в конце месяца списываются одной суммой в дебет счета 90 проводкой Д90/2 К20, 23, 26, 44. В качестве расходов может выступать амортизация, которую арендодатель продолжает начислять каждый месяц, или расходы на ремонт, если он выполняется арендодателем.

Все доходы, связанные с передачей объекта в аренду, отражаются по кредиту счета 90, в частности, это поступающие арендные платежи, проводка Д76 К90/1.

По окончании отчетного период на счете 90 определяется финансовый результат, прибыль или убыток, которые отражается на счете 99.

Если передача ОС в аренду – это разовая операция, то для отражения арендных операций используется счет 91 «Прочие доходы и расходы», который подробно разбирается здесь.

Расходы по объектам, сданным в аренду, отражаются по дебету счета 91, доходы в виде арендных платежей по кредиту счета 91.

Арендные платежи должны включать НДС, поэтому арендодатель должен начислить НДС с полученных платежей (проводка Д91/2 (90/2) К68) и уплатить его в бюджет.

Аренда основных средств проводки у арендодателя:

 Таблица 2.2.

Дебет	Кредит	Наименование операции
01	01	Передача ОС в аренду
76	91\1	Начислена арендная плата
91\2	68.НДС	Начислен НДС с арендной платы для уплаты в бюджет
20,23,26	02	Начислена амортизация по объекту, сданному в аренду
91\2	20,23,26	Начислена амортизация списана в расходы
51	76	Поступление оплаты арендных платежей от арендатора
91\9	99	Финансовый результат от сдачи ОС в аренду (прибыль)

 

 

Бухгалтерский учет арендованных основных средств у арендатора:

Арендатор принимает основное средство по договору аренды назабалансовый счет 001, отражает по дебету этого счета стоимость объекта, указанную в договоре аренды.

Амортизацию по арендованным ос организация не начисляет.

Арендные платежи, которые платит организация списываются в счета учета расходов по обычным видам деятельности проводкой д20 (44) к76.

Арендные платежи включают в себя ндс, поэтому арендатор имеет право выделить ндс и направить его к вычету (проводки д19 к76 и д68.ндс к19).

Уплата арендных платежей арендодателю отражается проводкой д76 к51.

При возврате арендуемого имущества, оно снимается с забалансового счета 001 (к001).

Аренда основных средств проводки у арендатора:

Таблица 2.3.

Дебет	Кредит	Наименование операции
001		Принято к учету арендованное ОС
20(44)	76	Списана сумма арендных платежей без НДС
19	76	Выделен НДС из суммы арендных платежей
68.НДС	19	НДС направлен к вычету
76	51	Перечислена арендная плата за основное производство
	001	Снято с учета основное средство при возврате его арендодателю

 

 Выкуп арендатором арендованного основного средства:

Если организация решила выкупить арендованный объект, то при этом она должна оплатить выкупную стоимость арендодателю (проводка д76 к51).

Как обычно, при поступлении основного средства на баланс предприятия все расходы, связанные с его поступлением собираются на 08 счете. Так и в этом случае.

Выкупная стоимость, которую организация заплатила арендодателю, относится к капитальным вложениям в это основное средство и отражается на 08 счете (проводка д08 к76).

Уплаченные ранее арендные платежи также относятся к вложениям в основное средств и также отражаются на 08 счете. Эти платежи будут считаться начисленной амортизацией по объекту, проводка имеет вид д08 к02.

После чего объект вводится в эксплуатацию проводкой д01 к08.

Проводки при выкупе арендованного основного средства:

Ремонт арендованного основного средства:

 

Ремонт за счет арендатора.

Текущий ремонт может быть проведен самим арендатором за свой счет, тогда все расходы на ремонт списываются на счета учета затрат по обычным видам деятельности. В качестве расходов могут выступать потраченные материалы (проводка д20 (44) к10), зарплата работников организации, занятых в ремонте (проводка д20 (44) к70), услуги сторонних организаций (проводка д20 (44) к76).

Ремонт арендованных основных средств проводки:

Таблица 2.4.

Дебет	Кредит	Наименование операции
20(44)	10	Списана стоимость материалов, потраченных на ремонт
20(44)	70	Начислена з\п рабочим, занятых в ремонте ОС
20(44)	69	Начислены страховые взносы на работников, занятых в ремонте ОС
20(44)	60(76)	Отражены расходы на услуги сторонних организаций
19	60(76)	Выделен НДС по услуга сторонних организаций
68.НДС	19	НДС направлен к вычету

 

Ремонт за счет арендодателя