Классификация затрат и пути снижение издержек

      При осуществлении контроля и регулирования  затрат важно сравнивать фактические и сметные затраты для одного и того же объема выпуска продукции. Для этого полные затраты должны быть сначала разделены на постоянные, переменные, полупостоянные и полупеременные, чтобы можно было привести сметные затраты к реальному объему производства того периода, за который оценивается работа менеджера. Такой подход иначе называется составлением сметы с учетом изменений затрат, связанных с колебаниями объема производства, или гибкой сметы.

      Рассмотрим  подробнее фактические, а также затронем и другие виды затрат.

      Фактические и плановые затраты.

      Разделение  затрат на фактические и плановые осуществляется по признаку временной  соотнесенности затрат (отношение к  прошлым или будущим периодам). К прошлым периодам, наряду с фактическими затратами, относятся также нормальные затраты. К затратам, ориентированным на будущие периоды, могут быть отнесены, наряду с плановыми, также условно-плановые затраты.

      Фактические и нормальные затраты

      Применительно к объекту затрат (носитель, место возникновения, период) можно дать следующее определение:

Фактические затраты — это затраты, действительно  приходящиеся на данный объект в рассматриваемом  периоде при фактическом объеме производства и равному объему потребленных производственных ресурсов, умноженному на действующие цены на эти ресурсы.      

      Исходя  из того, что затраты определяются как оцененный в денежном выражении  объем потребления производственных ресурсов, можно сделать следующий  вывод: при расчете фактических  затрат как объем потребленных производственных ресурсов, так и их цена отражаются в фактических величинах. Если для упрощения задачи не принимать во внимание индексирование производственных факторов, фактические затраты Кⁱ при фактическом потреблении rⁱ в зависимости от фактического объема производства bⁱ и цен qⁱ определяются по формуле:                                                          Kⁱ(bⁱ) = rⁱ(bⁱ)*qⁱ¹                                                   (1)

      Альтернативой фактическим затратам являются базирующие на данных прошлого затраты, которые могут быть определены посредством применения средних цен к производственным факторам. Для соответствующего объекта (носителя затрат, места возникновения затрат, периода) их можно определить, следующим образом: нормальные затраты - это средние затраты, приходящиеся на объект в рассматриваемом периоде при фактическом объеме производства и равные фактическому объёму употребленных производственных ресурсов, умноженному на их средние цены.

      Нормальные  цены — это средние цены на производственные ресурсы, выведенные на основе данных прошлых периодов. В качестве метода определения средних цен применяется главным образом метод скользящей средней. Например, ориентиром выступает средняя цена на производственные ресурсы за последние 12 периодов. реальные затраты Кⁿ на производственные ресурсы определяются по следующей формуле исходя из количества потребленных ресурсов rⁱ, зависящего от фактического производства, и средней цены qⁱ:

      Кⁿ(bⁱ) = rⁱ(bⁱ)*qⁿ²                   (2)

      Плановые  и номинальные затраты.

      Применительно к объекту расчета (носителю, месту  возникновения затрат, периоду) плановые  затраты можно определить следующим  образом:                                  

      Плановые  затраты — это затраты, рассчитанные для определенного объекта и  для определенного периода, при заданной производственной программе, при заданном объеме производства и при заданной производственной технологии и равные запланированному объему потребления производственных ресурсов, умноженному  на плановые цены.

      Планирование  объема производственных ресурсов и цен на них осуществляется заранее перед наступлением планового периода с учетом запланированной производственной загрузки (планового выпуска продукции в количественном выражении). По-этому определенные выше плановых затраты можно охарактеризовать как ожидаемые плановые затраты.  

        Если не принимать во внимание  индексирование, плановые затраты  К^p при плановом потреблении r^p в зависимости от плановой загрузки b^p и плановой цены q^p  на производственные ресурсы определяются по формуле:

      K^p(b^p) = r^p(b^p)* q^p          (3)

      Фактические результаты довольно часто не соответствуют  установленной в плане производственной загрузке того или иного подразделения  предприятия (место возникновения  затрат, сфера производства). Чтобы  сохранить масштаб для оценки фактически приходящихся на производственное подразделение затрат, соответствующие затраты, установленные  на базе планового объема производства, должны быть скорректированы с учетом фактического объема. Такая корректировка приводит к определению номинальных затрат: номинальные затраты — это произведение планового объема потребления производственных ресурсов, рассчитанных на основе фактического объема производства, и плановых цен на них.

      Планирование  количества производственных ресурсов осуществляется по окончании планового  периода с учетом фактического объема производства (загрузки, фактического количества продукции, фактического выпуска). С этой точки зрения определенные выше номинальные затраты можно охарактеризовать как   реализованные плановые затраты.

      Номинальные затраты K^s для производственного фактора h при плановом потреблении r^p в зависимости от фактической загрузки bⁱ и плановой цены производственного ресурса q^p r^p определяются по формуле:

2. K^s(bⁱ) = r^p(bⁱ)* q^p3                                               (4)                                                          
   Глава III. ПОВЕДЕНИЕ ЗАТРАТ ПО ВИДАМ УЧЕТА И ФОРМИРОВАНИЯ

      Международный рынок переживает сейчас радикальную  структурную перестройку, для которой характерны три существенных признака: глобализация (сращивание локальных рынков), стандартизация (наличие аналогичных продуктов у конкурентов) и персонификация (потребность клиентов в индивидуальном обслуживании). Изменился подход к планированию себестоимости - он начинается с установления целевой величины, в которую следует уложиться, с тем чтобы продажа продукции обеспечила не только покрытие будущих затрат, но и получение прибыли. То есть если раньше вычисляемой величиной была цена:

Стоимость товара + норма прибыли = Цена

      то  в настоящее время цена задается рынком как данность. Соответственно если предприятие хочет иметь  приемлемую норму прибыли, то стоимость (издержки) становится вычисляемой  величиной, в которую необходимо уложиться:

Стоимость (издержки) = Конкурентная цена – норма прибыли.

      Подобная  постановка задачи требует детального анализа издержек и, что самое  главное, выяснения причин, их вызывающих, и понимания их обоснованности. В  связи с этим особое значение для  предприятий приобретает оптимизация затрат. Однако «оптимизация» не является аналогом слова «сокращение», как часто считают. Непроанализированное, «волевое» сокращение затрат наносит не меньший вред, чем бесконтрольные расходы. Ведь важно сокращать или ликвидировать только те расходы, которые действительно являются необоснованными.

      Серьезной проблемой существующих методов  анализа прибыли и ее составляющих является отсутствие понимания связи  между объемом и типом расходов и факторами, на них влияющими.

      Например, если взять работу банка, то при обычном анализе видна только общая сумма чистого процентного дохода, полученная от операций кредитования. Мы не знаем всех расходов, связанных с процессом выдачи кредитов, а именно: каков размер заработной платы кредитных работников; какое помещение они занимают – соответственно какова их доля в расходах на аренду; их оснащенность компьютерной техникой (доля в расходах на амортизацию); насколько велико время других подразделений (юридический отдел, служба безопасности и т.д.), которое они использовали в своей работе. В конечном итоге мы получаем набор данных, позволяющий осуществлять анализ по следующим основным направлениям:

      - продукты или группы продуктов  – при определении себестоимости  каждого отдельного продукта  или услуги менеджмент получает возможность сравнить рентабельность различных видов продуктов и принять стратегическое решение о концентрации усилий на определенном направлении, о сокращении предоставления услуг на другом направлении или принятии мер по существенному сокращению издержек;

      - клиенты или группы клиентов  – только при расчете себестоимости  обслуживания клиентов или групп  клиентов банк получает информацию  о том, насколько прибылен тот  или иной клиент, насколько результативны  усилия по освоению той или  иной рыночной ниши (например, работа с малыми предприятиями, физическими лицами или предприятиями определенной отрасли промышленности);

      - каналы сбыта – для банка  каналами сбыта являются отделения  и филиалы. На основании данных  о себестоимости исследуемых  каналов сбыта банк имеет объективную информацию о развитии или сворачивании отдельных каналов.

      В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 1099, расходами организации признается уменьшение экономических выгод  в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

      Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности организации подразделяются: на расходы по обычным видам и прочие расходы.

      Расходы по обычным видам деятельности –  это расходы, связанные с изготовлением  и продажей продукции (работ, услуг), а также с приобретением и продажей товаров.

      Расходы по обычным видам деятельности формируются:

      - из расходов по приобретению производственных запасов;

      - по переработке материальных ресурсов для целей производства продукции;

      - по продаже продукции, работ, услуг и товаров.

      Эти расходы принимаются к учету  в сумме исчисленной в денежном выражении равной величине оплаты в  денежной форме или величине кредиторской задолженности.

      Прочие  расходы включают в себя:

      - операционные;

      - внереализационные;

      - чрезвычайные.

      В соответствии с ПБУ 1099 расходы признаются в учете при наличии следующих условий:

      - расход производится в соответствии с контрактным договором на основании законодательства РФ;

      - должна быть определена сумма расходов;

      - должна быть уверенность в том, что в результате этой операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

      Если  не исполнено хотя бы одно из этих условий  в отношении расходов предприятия, то в учете эти расходы признаются дебиторской задолженностью.

      Принципы  построения учета затрат на производство обусловлены также системой калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)

      Себестоимость продукции (работ, услуг) – это стоимостная  оценка используемых в процессе производства (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

      Себестоимость продукции является одним из основных экономических показателей, характеризующий  производственно-хозяйственную деятельность предприятия.

      В себестоимость продукции включаются затраты:

      - на подготовку и освоение производства;