В ситуации, когда к началу отчетного  периода у нас нет незавершенного производства, нужно будет рассмотреть только продукцию, произведенную в пределах отчетного периодами продукцию, начатую, но не завершенную производством к концу периода. Продукция, начатая, но не полностью завершенная, составляет остаток незавершенного производства на конец отчетного периода.

     Условный  объем продукции при этом рассчитывается по частям следующим образом:

     1) Изделия, изготовление которых  завершено = Количество единиц * 100%

      2) Условные изделия в запасах  НЗП на конец периода:

     - по затратам материалов = Количество единиц * Процент завершенности;

     - по издержкам обработки = Количество  единиц* Процент завершенности.

     Сумма этих двух величин дает количество условно завершенных изделий  за отчетный период. Процент завершенности  отражается производственно-диспетчерской службой структурного подразделения предприятия в производственном отчете и удостоверяется подписью руководителя такого структурного подразделения.

     Ситуация  с отсутствием остатков незавершенного производства достаточно редко встречается в промышленности. Наличие остатков на начало периода немного затрудняет расчет условных единиц. При наличии таких запасов на начало отчетного периода условный объем продукции, с применением метода ПРО, рассчитывается по трем частям следующим образом:

     1) Условные изделия в остатках незавершенного производства на начало периода:

     - по затратам материалов = Количество  единиц * Процент завершенности

      - по издержкам обработки = Количество  единиц * Процент завершенности

     2) Изделия, изготовление которых  начато и завершено = Количество единиц х 100%

     3) Условные изделия в запасах  незавершенного производства на  конец периода:

     - по затратам материалов = Количество  единиц х Процент завершенности

      - по издержкам обработки = Количество  единиц х Процент завершенности

     Сумма этих трех величин (или сумма количества единиц готовой продукции и незавершенного производства на конец периода в условных единицах) дает нам количество условно завершенных изделий за отчетный период. Для определения количества изделий, произведенных в течение отчетного периода, необходимо из общего количества условно завершенной производством продукции в течение отчетного периода вычесть условное количество изделий, находившихся в остатках незавершенного производства на начало такого отчетного периода.

     Этап 3. Рассчитывается себестоимость условной единицы продукции.

     Все затраты, отнесенные в отчетном периоде  на счет 23 «Производство» по каждому  подразделению или производственному  процессу, состоящие из затрат материалов и издержек обработки, понесенных в  данном отчетном периоде, делят на количество условных единиц изделий, изготовленных в течение текущего отчетного периода. Общая сумма затрат по материалам делится на число условных единиц продукции по материалам.

     Стоимость продукции, выпущенной из производства (переданной в другой процесс), определяется как разница общей суммы затрат на производство, состоящей из затрат, понесенных в данном отчетном периоде, и затрат в остатках незавершенного производства на начало периода, и стоимости незавершенного производства на конец отчетного периода.

     Калькулирование затрат методом усреднения предполагает, что запасы единиц продукции на начало периода были начаты и закончены  в пределах текущего отчетного периода. Хотя этот метод менее точный, чем  метод ПРО, он гораздо проще для понимания и работы.

     Процесс расчета фактической себестоимости  методом усреднения состоит из таких  этапов:

     Этап 1. Составляется производственный отчет.

     Этап 2. Определяется количество условно  завершенных единиц продукции отчетного  периода.

     Условный объем продукции при этом рассчитывается по частям следующим образом:

     1) Изделия, изготовление которых  завершено = Количество единиц  х 100%

     2) Условные изделия в запасах  незавершенного производства на  конец периода:

     - по затратам материалов — Количество  единиц х Процент завершенности

     - по издержкам обработки = Количество  единиц х Процент завершенности

     Сумма этих двух величин дает количество условно завершенных изделий  за отчетный период.

     Этап 3. Рассчитывается себестоимость условной единицы продукции.

     Сначала суммируют все затраты, отнесенные в отчетном периоде на счет 23 «Производство» по каждому подразделению или производственному процессу. Они состоят из затрат материалов и издержек обработки, понесенных в данном отчетном периоде, а также затрат, включенных в сальдо на начало периода по счету 23 «Производство».

     Затем делят общую сумму затрат на количество условных единиц. Общая сумма затрат по материалам делится на число условных единиц продукции по материалам. Общая  сумма издержек обработки делится  на число условных единиц по издержкам обработки. Поскольку применяется метод усреднения,

     единицы и затраты на начало периода включаются в расчет затрат на условную единицу  за данный отчетный период.

     Этап 4. Определяется фактическая себестоимость  готовой продукции и незавершенного производства.

     Стоимость продукции, выпущенной из производства (переданной в другой процесс), определяется как произведение количества такой  продукции и себестоимости условной единицы продукции, а стоимость  незавершенного производства на конец отчетного периода — как произведение условных единиц продукции в незавершенном производстве на конец периода и себестоимости условной единицы продукции.

     В таблице Г.2 и таблице Г.3 (Приложение Г) приводится расчет фактической себестоимости  произведенной продукции методом усреднения и методом ФИФО.

Таким образом, расчет остатков незавершенного производства существенным образом  зависит от того, какой на предприятии  выбран метод калькулирования себестоимости  и определения расходов на производство. Под методом учета затрат понимается совокупность приемов организации документирования и отражения производственных затрат. На практике выделяют простой (однопередельный) метод при котором отсутствует НЗП, нормативный, попередельный позаказный и попроцессный. На исследуемом предприятии используется попроцессный метод учета затрат и калькулирования, который предусматривает определение условного объема производства. Калькулирование затрат при данном методе может осуществляться как методом ФИФО, так и методом усреднения. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1. Исправление ошибок  в учетных регистрах

 

     От  ошибок в учете не застрахован  никто. Причиной тому могут быть несвоевременное  поступление в организацию первичных  учетных документов, неправильное исчисление облагаемой базы по налогам, ошибочная корреспонденция счетов и т.д. Нередко к учету принимаются первичные документы, не оформленные в соответствии с требованиями законодательства, что приводит к неправомерному отражению в регистрах бухгалтерского и налогового учета расходов. В результате искажаются данные финансовой (бухгалтерской) и налоговой отчетности.

     Согласно  п. 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного  Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к отчетному году, так и к предшествовавшим периодам (после ее утверждения), следует производить в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором обнаружены искажения данных. Иными словами, ошибки в бухгалтерском учете нужно исправлять в том месяце, в котором они обнаружены.

     Если  выявлено неправильное отражение хозяйственных  операций текущего периода до окончания  отчетного года, исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, в котором искажения выявлены (п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н, далее - Указания).

     Чтобы исправить ошибки, допущенные в отчетном году, достаточно внести исправления в первичные учетные документы и регистры бухгалтерского учета.

     Запись  в учетные регистры осуществляется ручным или машинным способом. В  первом случае операции регистрируются вручную чернилами или шариковой  ручкой (в тех случаях, когда необходимо сделать несколько экземпляров, - путем копирования). Машинную запись производят при использовании пишущих машин и средств автоматизации.

     Записи  в учетных регистрах производят не позднее следующего дня после  получения первичных документов. Они должны быть краткими, аккуратными, четкими, ясными, разборчивыми. После регистрации хозяйственной операции в учетном регистре на бухгалтерской проводке или на самом первичном документе делают соответствующую отметку для облегчения последующей проверки правильности разноски. По окончании месяца по каждой странице учетных регистров подводятся итоги. Итоговые записи синтетических и аналитических регистров обязательно сверяются путем составления оборотных ведомостей или другим способом.

     Содержание  регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной.

     После утверждения годового отчета учетные  регистры группируют, переплетают и  сдают на хранение в текущий архив  организации.

     Пунктом 3 ст. 10 Закона N 129-ФЗ определено, что при хранении регистров бухгалтерского учета следует обеспечивать их защиту от несанкционированных исправлений. В то же время в практической деятельности бухгалтеров иногда возникают ситуации, когда в регистры бухгалтерского учета или в отчетность попадают ошибочные данные.

     Однако  одного установления фактов наличия  ошибок еще недостаточно, так как  неизвестно, где произошла ошибка и в чем она заключается. За выявлением ошибки должно следовать  ее нахождение, т. е. отыскание того регистра, в котором произошла ошибка, суммы ошибки и т.п. Необходимо также определить сущность и характер ошибки.

     Наиболее  распространенным способом отыскания  ошибок является сплошная проверка записей  в регистре. Суть этого способа  состоит в том, что все записи в учетном регистре, содержащем ошибку, последовательно сверяются с документами. При такой проверке ошибочная запись будет найдена.

     На  практике применяются и другие способы  нахождения ошибок.

     В основе их лежат разработанные схемы  взаимопроверки счетных записей  и итоговых показателей учетных регистров.

     После того как ошибка найдена, производится ее исправление. Правильное исправление  ошибки в счетных записях имеет  большое значение для обеспечения  достоверности учетных сведений.

     Характер  ошибок бывает различный: нарушение принципа двойной записи, ошибки в корреспонденции счетов, когда сумма хозяйственной операции записывается не на тот счет, на который нужно, хотя и в правильной сумме и т.д.

     Исправление ошибок в регистре бухгалтерского учета  должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления. В  тексте и цифровых данных первичных  документов и учетных регистров  подчистки и неоговоренные исправления не допускаются.

     Для исправления ошибок в первичных  документах и учетных регистрах, составленных вручную (за исключением  банковских и кассовых документов), применяется следующий способ:

     Корректурный  неправильный текст или сумма  зачеркиваются, над зачеркнутым текстом записываются правильный текст или сумма. Зачеркивание производится одной чертой, для того чтобы исправленный текст можно было прочитать. Исправление ошибки оговаривается и подтверждается: в документе подписями лиц, подписавших документ, в учетных регистрах г лицом, производившим исправление. Оговорка делается на полях против исправленной записи.

     Корректурным  способом пользуются в случаях допущенных описок, неправильного подсчета итогов, а также записи операции не в тот  учетный регистр, который указан в бухгалтерской проводке. В приходных и расходных кассовых ордерах исправления не допускаются. При перенесении итогов в Главную книгу никакие исправления не допускаются. В этом случае на сумму допущенной ошибки составляют бухгалтерскую справку, данные которой заносятся в Главную книгу отдельной строкой.