Классификация источников образования хозяйственных средств

     На  величину незавершеного производства оказывают влияние четыре основных фактора: объем и состав производимой продукции (услуг, работ), длительность производственного цикла, величина себестоимости продукции и характер нарастания затрат в процессе производства. В таблице Б.2 (Приложение Б) приводится характер влияния перечисленных факторов на величину незавершенного производства.

     Выделение факторов, влияющих на величину незавершенного производства, позволяет сделать  вывод о том, что в материалоемких и трудоемких отраслях промышленности, при длительных производственных циклах удельный вес незавершенного производства значительно выше. Это утверждают и данные статистики.

Таким образом, незавершенное производство является важным показателем, влияющим на результаты деятельности предприятия, а в особенно – на себестоимость продукции. Под незавершенным производством понимают затраты на продукцию (детали, изделия), не прошедшую всех стадий обработки, предусмотренных технологией производства, установленных испытаний, технической приемки, не укомплектованные изделия, не законченные или не принятые заказчиком работы и услуги товарного характера. По своей экономической сущности незавершенное производство относится к оборотным активам предприятия на производительной стадии. Для него характерны: материальная форма, участие в операционной деятельности, принадлежность предприятию, низкая ликвидность. Наличие и размер остатков НЗП зависят от характера и длительности технологического процесса, а также от особенностей выпускаемой продукции, следовательно, удельный вес НЗП в составе оборотных активов, а также особенности его учета существенно варьируются по отраслям экономической деятельности 
 

     1.3 Особенности определения  и учета незавершенного  производства при  различных методах  калькулирования себестоимости продукции

 
 

     Определение остатков незавершенного производства зависит от выбора метода учета затрат на производство и калькулирования  себестоимости продукции. Под методом  учета затрат на производство и калькулирование  себестоимости продукции понимается совокупность приемов организации документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции и необходимую информацию для контроля за процессом формирования себестоимости продукции.

     В зависимости от вида продукции, ее сложности, типа, характера технологического процесса и организации производства на промышленных предприятиях могут применяться различные методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. На рисунке 1.2 представлены основные методы учета затрат на производство. 

     

     

       
 

     Рисунок 1.2 – Методы калькулирования себестоимости  продукции 

     На  практике могут применяться комбинированные  методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, которые позволяют максимально использовать преимущества отдельных методов для принятия управленческих решений. В общем виде характеристика методов калькуляции себестоимости продукции, а также сфера их применения приведена в таблице Г.1 (Приложение Г).

     Рассмотрим  особенности формирования информации об остатках незавершенного производства при том или ином методе калькулирования  себестоимости продукции.

     Формирование  фактических затрат по нормативному методу осуществляется отдельно в части  расходов по нормам и в части расходов, которые представляют собой отклонения от норм. Такой подход позволяет не только организовать достоверные учет затрат и калькулирование себестоимости, но и систематически анализировать отклонения от норм для принятия решений по оперативному воздействию на процесс формирования себестоимости. Отклонения от норм могут быть положительные (экономия), отрицательные (перерасход) и условные (появляются в результате различий в методике составления плановой и нормативной калькуляций). Учет отклонений от норм достигается ежедневным документированием расходов по основным их видам, вызванным отклонениями от норм, или расчетами за сравнительно короткие периоды времени. Не учтенные в документах отклонения устанавливают посредством инвентаризации незавершенного производства.

     Механизм  применения позаказного метода представлен  в виде схемы Г.1 (Приложение Г). Из нее видно, что при позаказном методы все прямые затраты (затраты  основных материалов и заработная плата  основных производственных рабочих с начислениями на нее) учитываются в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам на основании первичных документов. Остальные затраты учитываются по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой (ставкой) распределения.

     Фактическая себестоимость заказа определяется после его исполнения. До момента  передачи заказа все относящиеся  к нему затраты считаются незавершенным  производством.

     Особенности применения попередельного метода учета приводится на рисунке Г.2 (Приложение Г). (3 передела). Учет затрат попередельным методом ведут по каждому обособленному переделу. Каждое производственное подразделение осуществляет какую-либо часть общего процесса производства и передает изделие после этой операции в следующее подразделение, где оно обрабатывается на следующей операции. После завершения производства в последнем подразделении изделие отправляется на склад готовой продукции. Во многих случаях объектом исчисления затрат является не вся продукция передела, а отдельные ее виды или группы.

     При попроцессном методе применяется следующий  порядок организации учетного процесса:

1. документирование и учет затрат по элементам (по прямым затратам);
2. документирование и учет затрат, относимых на комплексные статьи (в связи с необходимостью учета затрат на вспомогательные производства и расходов на управление);
3. распределение затрат по процессам;
4. определение общей величины затрат за месяц;
5. Распределение затрат в зависимости от характера производства и видов продукции (производится в том случае, если учет организуется не по производству в целом, а по отдельным процессам).

     Механизм  применения попроцессного метода представлен  на рисунке Г.3 (Приложение Г).

     Остановимся более подробно на данном методе калькуляции продукции, так как именно этом метод лежит в основе определения затрат на производство на исследуемом предприятии.

     При попроцессной калькуляции используется усреднение: все накладные расходы  одного участка или всего производства делятся на количество продукции, произведенной за данный период времени. При этом возникает несколько важных вопросов:

     — сколько единиц продукции произведено;

     — учитывать ли только законченные  изделия;

     — что делать с незаконченными единицами  продукции;

     — что делать с продукцией, остающейся в остатках незавершенного производства?

     Для ответа на эти вопросы вводится понятие  условного объема производства или  условной единицы продукции. Это  понятие используют для измерения  количества изделий, изготовленных  за определенный период времени. Оно позволяет пересчитать не полностью завершенные изделия в условно готовые.

     Для подсчета количества условно готовой  продукции используется так называемый «процент завершенности».

     Общий объем условных единиц продукции, произведенной за отчетный период, равен сумме: общего количества изделий, производство которых было завершено в течение данного отчетного периода, и количества условных единиц изделий, находящихся в незавершенном производстве на конец отчетного периода.

     При этом количество условных единиц продукции в составе незавершенного производства на конец периода определяется произведением количества единиц продукции в незавершенном производстве на конец периода и процента завершенности этих изделий.

     Зная  число произведенных условных единиц изделий, можно рассчитать их себестоимость путем деления фактических производственных затрат на количество условных единиц изделия.

     При этом для каждого участка производства себестоимость условной единицы  изделия рассчитывают в отношении  двух видов расходов: затрат материалов и издержек обработки.

     Издержки  обработки (конверсионные) как их называют в зарубежной литературе) представляют собой сумму затрат на производственную заработную плату и накладные (общепроизводственные) расходы, понесенные производственным подразделением. Формулы расчета удельных затрат будут следующие:

      , (1.3)

      ,(1.4)

      , (1.5)

     Расчет  себестоимости изделия выполняется  отдельно по материалам и отдельно по издержкам обработки. Это объясняется тем, что затраты на материалы осуществляются неравномерно на протяжении процесса производства: в начале производственного цикла (отпуск материалов в производство) или в его конце (упаковочные материалы). В результате количество условных изделий по материалам будет отличаться от количества условных изделий по издержкам обработки.

     Покажем на условном примере порядок расчета  себестоимости условной единицы  продукции в табличной форме. Например, на начало периода в цехе не было незавершенного производства. В отчетном периоде завершено производством и сдано на склад 2000 единиц продукции. В незавершенном производстве находятся 500 единиц с 30% готовностью. Общая величина затрат на производство составила 2602,00 грн., в том числе затраты материалов— 2000,00 грн.; издержки обработки— 602,00 грн. (таблица 1.1). 

     Таблица 1.1 - Расчет себестоимости условной единицы

 

     Расчет  фактической себестоимости произведенной  продукции при попроцессном методе может осуществлять различными методам. Наиболее распространенными являются два из них: метод ФИФО и метод  усреднения.

     Метод ФИФО предполагает, что из всего количества единиц готовой продукции, производство которых было завершено в течение отчетного периода, первыми были завершены находившиеся в процессе производства на начало отчетного периода, а затем те, производство которых было начато и завершено в течение этого отчетного периода.

     Процесс расчета фактической себестоимости  методом ПРО при попроцессной калькуляции состоит из следующих  этапов:

     Этап 1. Составляется производственный отчет.

     Этап 2. Определяется количество условных единиц продукции, изготовленной в течение отчетного периода.

     Здесь возможны варианты: отсутствие либо наличие  незавершенного производства на начало отчетного периода. Рассмотрим их последовательно.