Калькулирование себестоимости готовой продукции

     Под методом калькулирования себестоимости продукции понимается совокупность приемов организации документирования и отражения издержек производства, обеспечивающих контроль за процессом их формирования и определение фактической себестоимости продукции. Выбор метода калькулирования себестоимости продукции зависит от типа производства, его сложности, наличия незавершенного производства, длительности производственного цикла, номенклатура вырабатываемой продукции.

     Нормативный метод калькулирования себестоимости продукции обычно характеризуется тем, что в организации по каждому изделию на основе действующих норм и смет расходов составляется предварительная калькуляция нормативной себестоимости изделия. [18]

     Следующая группа методов калькулирования себестоимости продукции характеризуется тем, что фактические издержки производства на протяжении месяца накапливаются, а в конце месяца распределяются между объектами калькулирования. Отклонения от нормативной (сметной) себестоимости выявляются после завершения калькулирования единицы каждого изделия.

     Попроцессный метод применяется в организациях с несложным технологическим процессом, коротким производственным циклом и при отсутствии остатков незавершенного производства. В связи с этим объектами учета издержек производства являются отдельные процессы в изготовлении (выпуске) продукции (выполнении работ, оказании услуги) как составные части процесса производства.

     Попередельный метод характерен для массовых производств, в которых исходное сырье или материалы последовательно превращаются в готовую продукцию. Производственные процессы или их группы образуют переделы; каждый из них завершается выпуском промежуточных продуктов-полуфабрикатов, которые могут в таком виде продаваться на сторону. Эти переделы и являются объектами учета издержек производства.

     Позаказный  метод применяется в производствах  с единичным и мелкосерийным  характером выпускаемой продукции. Объектом учета издержек производства является производственный заказ. Себестоимость каждого заказа определяется после завершения работ по нему.

     Суть  системы директ-костинг заключается  в том, что в себестоимость  продукции лишь прямые переменные расходы, а постоянные затраты в себестоимость  каждой единицы продукции не включаются, они учитываются на счетах учета  финансовых результатов и в последствии  покрываются за счет общего финансового  результата. В рамках данного метода применяется схема построения учетного процесса, которая содержит два показателя: маржинальный доход и прибыль. Система  директ-костинг расширяет аналитические  возможности учета, интегрируя учет, анализ и принятие управленческих решений.

     В настоящее время разработанные  данные методы, хотя и широко используются, не являются универсальными, так как  имеют ряд недостатков. Например, организации используют нормативный  метод только для калькулирования себестоимости продукции, в свою очередь, позаказный метод, не предусматривает оперативного контроля за уровнем затрат, а также сложен и громоздок для инвентаризации незавершенного производства и другие. В связи с чем организации для учета затрат и калькулирования себестоимости используют несколько методов одновременно. Следовательно, основной задачей учета затрат является разработка методов, дающих комплексную оценку состояния производства продукции, а также учитывающих специфику отраслей. 

     1.2. Нормативно-правовое регулирование себестоимости готовой продукции 

     Первый  уровень составляют законы и иные законодательные акты: Гражданский  кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Федеральный  закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.96г. (ред. ФЗ от 03.11.06г. №183-ФЗ), Положение  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в РФ № 34н от 29.07.98г.(в ред. приказа Минфина от 18.09.06г. №116н). Документы данного уровня призваны обеспечивать единообразное ведение учета хозяйственных операций организаций, своевременное составление и предоставление заинтересованным пользователям сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций, их обязательствах, доходах и расходах.

     В соответствии с ФЗ «О бухгалтерский  учете» бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему  сбора, регистрации и обобщения  информации в денежном выражении  об имуществе, обязательствах организации  и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

     Из  девятой статьи действующего закона следует, что все хозяйственные  операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании  которых в дальнейшем ведется  бухгалтерский учет.[3]

     Положение по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности на территории Российской Федерации устанавливает  единые методологические основы бухгалтерского учета и отчетности на территории Российской Федерации для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации независимо от подчиненности и форм собственности, включая организации с иностранными инвестициями и организаций, основная деятельность которых финансируется  за счет средств бюджета.[4]

     Основные  принципы формирования состава себестоимости  определены в Налоговом кодексе  РФ главе 25 “Налог на прибыль организаций”.

     В статье 252 Налогового кодекса РФ указывается, что “расходами признается обоснованные и документально подтвержденные затраты”.

     Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

     Под документально подтвержденными  расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

     Таким образом, Налоговый кодекс РФ приравнивает понятие “расходы” и “затраты”. Однако ни в главе 25, ни в части  первой Налогового кодекса РФ определения  расходов и затрат нет. Понятия “расходы”  и “затраты” являются бухгалтерскими терминами, следовательно их определения  следует искать в положениях по бухгалтерскому учету.

     Второй  уровень системы нормативного регулирования  представлен положениями по отдельным  вопросам учета имущества, обязательств, капитала, определяющими единообразный  подход к подлежащим отражению в  бухгалтерском учете фактам и  явлениям, обязательный для всех организаций  независимо от форм собственности. Это  национальные российские бухгалтерские  стандарты – положения по бухгалтерскому учету (ПБУ). Непосредственное отношение к управленческому учету имеют: ПБУ 9/99 «Доходы организации» от 6.05.99г. №32н (в ред. от 27.11.06г. №156) и ПБУ 10/99 «Расходы организации» от 6.05.99г. №33н (в ред. от 27.11.06г. №156н), ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» от 9.06.2001г. №44н (в ред. от 26.03.07г. № 26н.

     В соответствие с пунктов 2 ПБУ 9/99 под доходами организации понимается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящих к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).[5]

     С 1 января 2000 г. Министерство финансов РФ ввело в действие Положение по бухгалтерскому учету “Расходы организации” (ПБУ 10/99). Данное положение заменило понятие “себестоимость” термином “расходы”.

     Согласно  пункту 2 ПБУ 10/99 под расходами понимается уменьшение экономических выгод  в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение  обязательств, приводящих к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).[6]

     В пункте 19 ПБУ 10/99 указано, что расходы  в бухгалтерском учете признаются независимо от того, как они принимаются  для целей расчета налогооблагаемой базы. Данное Положение приобрело  особую важность в связи с вступлением  в действие главы 25 Налогового кодекса  РФ, которой предусмотрено ведение  налогового учета у хозяйствующих  субъектов.

     В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» Материально - производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. При отпуске материально –  производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов: по себестоимости каждой единицы, по средней  себестоимости, по себестоимости первых по времени приобретения материально  – производственных запасов.[7]

     Третий  уровень системы определяется документами, в которых возможные бухгалтерские  приемы приведены с примерами раскрытия конкретного механизма их применения к определенному виду деятельности.

     В соответствии с Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в организациях «Расходы по обычным видам деятельности (расходы) - часть затрат, которые соответствуют произведенной и одновременно проданной (реализованной) в отчетном периоде продукции». Не конкретизировано определение понятия «затраты», оно полностью отождествляется с понятием «расходы». Затраты - это принятая к учету стоимостная оценка использованных в хозяйственной и производственной деятельности ресурсов, накопление которых по окончанию определенного периода приводит к образованию активов (оборотных и внеоборотных) либо расходов, если затраты не признаны воспроизводящими активами в соответствии с внутренними стандартами организации.

     В Рекомендациях сформулированы задачи управленческого учета в рыночных условиях, к сожалению, без учета специфики производства.

     Методические  рекомендации дают в том числе указания по учету производственных затрат. Здесь достаточно четко и наглядно показаны методы учета затрат, объекты учета затрат, места возникновения затрат.

     Подробные конкретные рекомендации даны по калькулированию себестоимости продукции (работ и услуг) по самым разным объектам калькуляции (от основных и укрупненных до побочных и элементных).

     В Плане счетов бухгалтерского учета  указывается, что группировка затрат по местам возникновения и другим признакам, а также калькуляционный  учет может осуществляться в отдельной  системе счетов, состав и методика использования которой устанавливаются  организацией исходя из особенностей производственной деятельности, структуры, организации управления.

     Для учета затрат в Плане счетов выделяют счета 20-29,они используются для группировки  расходов по статьям, местам возникновения  и другим признакам, а также исчисление себестоимости продукции (работ, услуг).

     В соответствии с Планом счетов учет затрат в промышленных производствах  осуществляется на субсчете 3 «Промышленные  производства» счета 20 «Основное  производство», по дебету которого отражают затраты в соответствующих промышленных производствах, по кредиту – выход  продукции.[10]

     Четвертый уровень в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета  занимают рабочие документы (документы  внутренней регламентации) организации, формирующие ее учетную политику в методическом, техническом, организационном  и налоговом аспектах. Перечень документов, которые должны утверждаться приказом или распоряжением руководителя организации о принятой учетной  политике, содержится в ФЗ «О бухгалтерском  учете».

     Таким образом, в российском законодательстве сегодня отсутствуют какие-либо преграды для развития бухгалтерского управленческого учета. Назрели объективные предпосылки для его становления и развития на предприятиях с учетом ранее накопленного опыта и традиций, а также международных стандартов отчетности. Однако в отечественной практике понятие управленческого учета еще не широко распространено. Многие его элементы ходят в наш бухгалтерский учет, оперативный учет, анализ хозяйственной деятельности. Вместе с тем отечественная учетная практика еще не увязана с маркетингом, не определяются отклонения фактических затрат от прогнозных и т. п. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Глава 2. Анализ себестоимости готовой продукции в ОАО «Промтрактор» 

     2.1. Организационно-экономическая характеристика ОАО «Промтрактор». 

     ОАО «Промтрактор» – это крупнейший производитель бульдозерно-рыхлительной и трубоукладочной техники. Предприятие специализируется на тракторах 9, 11, 15, 20, 25, 35 и 50 классов.