Калькулирование и бюджетирование в полиграфической промышленности

     Пересмотр и корректировка  бюджета. Необходимость в корректировке бюджета возникает вследствие значительных отклонений факта от плана и/или изменений экономической ситуации (внешних и внутренних предпосылок). Корректировка бюджета осуществляется в соответствии с установленным регламентом. 

     Формирование  и утверждение  отчета об исполнении бюджета. На этом этапе подводятся итоги исполнения бюджета, проводится анализ эффективности бюджетной системы, принимаются решения по развитию методологии и организации процесса бюджетирования. Этап является одновременно завершающим для прошедшего бюджетного периода и отправной точкой для планирования на следующий период.

     Участники бюджетного процесса в организации  несут следующую ответственность:

     - учредитель организации - за своевременное  утверждение мастер-бюджета;

     - директор организации - за организацию  подготовки бюджета; своевременное  согласование бюджета; точное  исполнение утвержденного бюджета;  согласование изменений, вносимых  в бюджет организации; своевременность и качество представляемых на проверку отчетов;

     - начальники отделов организации  - за своевременность представления  данных для формирования бюджета;

     - работники организации, которые  участвуют в формировании и  исполнении бюджетов, - за своевременность формирования соответствующих статей доходов и расходов и представление данных на проверку руководителям соответствующих подразделений организации; достоверность данных при формировании и исполнении статей бюджетов;

     - главный бухгалтер и финансист предприятия - за своевременность формирования планов движения денежных средств, изменения дебиторской и кредиторской задолженностей; достоверность данных при формировании указанных документов; своевременность представления данных на проверку в департамент по финансам организации; жестко регламентированный расход средств в бюджетах проектов (объектов); своевременность и качество представляемых на проверку отчетов.

     Основные  инструменты бюджетирования, применяемые  на полиграфическом предприятии:

     оперативное планирование - подготовка планов и бюджетов позволяет менеджерам намечать конкретные цели в будущем, предвидеть проблемы и находить пути их решения, определять направление развития, обосновывать выделение финансовых ресурсов;

     анализ  и контроль - контроль за деятельностью организации может быть осуществлен путем сопоставления фактических результатов с запланированными;

     координация - процесс формирования бюджета предприятия заставляет отделы и отдельных руководителей работать сообща, чтобы обеспечить достижение намеченных целей;

     оценка - поскольку бюджет является планом, выраженным в деньгах, степень его выполнения может быть использована в качестве критерия оценки результатов деятельности отделов и руководителей;

     мотивация - бюджет отражает ожидаемые от конкретных исполнителей финансовые результаты и выступает в качестве одного из стимулов к их достижению (11).

     Одним из первых инструментов бюджетирования является оперативное планирование.

     Целью планирования расходов на выполнение полиграфических работ (производство продукции, оказание услуг) является определение  прибыли от продаж как важнейшего финансового результата обычной  деятельности предприятия, ожидаемого в плановом периоде. В связи с этим планирование расходов должно обеспечить наиболее эффективное использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов, а также способствовать принятию оптимальных управленческих решений, направленных на снижение затрат в расчете на калькуляционную единицу, повышение экономической эффективности деятельности предприятия.

     При планировании расходов на производство и реализацию определяется величина затрат, необходимых для выполнения объема работ (производства продукции, оказания услуг) на каждом процессе полиграфического производства в отношении каждой калькуляционной единицы, а также для выполнения всего объема работ (продукции, услуг) в целом по предприятию.

     Планирование  расходов на выполнение полиграфических  работ (производство продукции, оказание услуг) осуществляется в рамках финансового планирования предприятия.

     При планировании затрат на производство и реализацию и калькулировании  плановой себестоимости работ (продукции, услуг) рекомендуется придерживаться принципов бюджетирования, обеспечивающих взаимосвязь финансового плана предприятия в целом с системой планов для отдельных структурных подразделений, а также соблюдение ответственности за формирование и исполнение бюджетов разных уровней и контроль их исполнения.

     В целях организации бюджетного планирования в структурных подразделениях полиграфических  предприятий рекомендуется создать  сквозную систему функциональных бюджетов:

     1) бюджет фонда оплаты труда;

     2) бюджет материальных затрат;

     3) бюджет потребления энергии;

     4) бюджет амортизации;

     5) бюджет прочих расходов;

     6) бюджет погашения кредитов;

     7) налоговый бюджет.

     Эта система бюджетов составляет основу финансовых расчетов предприятия.

     При формировании бюджета структурного подразделения (цеха, отдела) рекомендуется  использовать метод «нулевого баланса»: бюджет составляется не на основе затрат прошлого периода, а на базе запланированных мероприятий (портфеля заказов).

     Исходным  пунктом для бюджетирования является годовая производственная программа  в натуральных единицах (тысячах учетных листов набора, тысячах учетных печатных листов-оттисков, тысячах экземпляров). На ее основе составляются так называемые базовые планы и соответствующие им виды бюджетов: производства, закупок основных и вспомогательных материалов, запасов, производственных мощностей, персонала, инвестиций.

     Базовые планы и бюджеты, в свою очередь, служат основой для формирования планов по прибыли, финансам и ликвидности (погашению кредиторской задолженности).

     В дополнение к сводному бюджету составляются функциональные бюджеты по соответствующим элементам затрат, с выделением отдельных элементов, имеющих существенное значение (например, потребление энергии).

     В целях организации процесса бюджетирования рекомендуется выделять следующие  центры ответственности (ЦО) (центры принятия управленческих решений):

• центр ответственности по доходам включает управление реализацией полиграфических работ (производства продукции, оказания услуг);
• центр ответственности по расходам включает управление производством и управление техническим обеспечением и ремонтом;
• центр ответственности по прибыли включает управление финансами и экономикой;
• центр ответственности по инвестициям включает управление техническим развитием и работой с персоналом.

     Четкое  определение состава ЦО позволяет  более эффективно внедрить сквозную систему финансового планирования на предприятии.

     Составляющими сводного бюджета являются:

• исходные прогнозные данные;
• производственная программа;
• баланс прибылей и убытков;
• баланс предприятия;
• отчет о движении денежных средств.

     Сводный бюджет предприятия состоит из доходной и расходной частей. Оптимальным бюджетом является такой, в котором доходная часть равна расходной части. Доходная часть бюджета планируется на основании плана продаж и плана финансовых поступлений от прочих источников. Кроме того, необходимо учесть остатки средств на балансовых счетах предприятия. На основе всех этих данных рекомендуется составлять сводный план финансовых поступлений на контрольный период (месяц, квартал, год).

     Сводный план финансовых поступлений позволяет сформировать расходную часть бюджета. Расходы сводного бюджета планируются на основании следующих исходных данных:

• плана-графика налоговых выплат;
• бюджета фонда оплаты труда;
• плана-графика платежей налогов;
• бюджета материальных затрат в расчете на планируемую производственную программу;
• бюджета потребления электроэнергии;
• плана-графика погашения кредитов;
• бюджета прочих расходов.

     Расчет  затрат на материалы, покупные изделия  и полуфабрикаты, технологическое  топливо и энергию составляют, исходя из планируемых объемов заказов (полиграфических работ), в учетных единицах на отдельных процессах полиграфического производства и применяемых норм расхода материальных ресурсов на учетную единицу (калькулируемую группу, заказ) с учетом предусмотренных изменений в технике, технологии и организации производства.

     На  основе норм расхода и цен на потребляемые материальные ресурсы определяют затраты  в расчете на учетную единицу (за вычетом возвратных отходов).

     Расчет  общей суммы затрат отражается в  бюджете во взаимоувязке с себестоимостью по статьям «Расходы на материалы» и «Расходы на покупные изделия, полуфабрикаты, работы и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций».

     Если  расходы на бумагу, картон, переплетные  и другие материалы включаются в  затраты на производство, их рассчитывают исходя из потребности в них в натуральном выражении в соответствии с нормами расхода на учетную единицу. Количество бумаги и картона планируют в весовых единицах (тоннах), переплетных и других материалов — в метрических или весовых единицах.

     Потребность в бумаге, картоне, переплетных и  других материалах в натуральном  выражении планируют по видам  печати, изданиям или сериям, по сортам и номерам.

     Расходы на бумагу, картон, переплетные и  другие материалы рассчитывают по ценам, установленным договорами с поставщиками с включением транспортно-заготовительных расходов.

     Расчет  расходов на оплату труда ведется  в соответствии с действующим  трудовым законодательством в следующем  порядке:

     1) суммы основной заработной платы  производственных рабочих рассчитываются раздельно для рабочих, находящихся на сдельной и повременной оплате труда, а также на окладах;

     2) суммы основной заработной платы  рабочих-сдельщиков определяют исходя  из объема полиграфических работ  в учетных единицах, установленной нормативной трудоемкости их выполнения (норм выработки) и средней часовой (дневной) тарифной ставки с учетом доплат по сдельным системам оплаты труда и стимулирующих выплат;

     3) суммы основной заработной платы  производственных рабочих-повременщиков определяют исходя из их плановой численности и среднечасовой тарифной ставки с учетом доплат и стимулирующих выплат;

     4) суммы дополнительной заработной  платы рассчитываются в соответствии  с коллективным договором исходя  из плана производства и финансовых  возможностей предприятия.

     Расходы на продажу планируют по видам  расходов. Затраты на рекламу рассчитывают в соответствии с заключаемыми договорами. На основании планов реализации рассчитывают затраты на упаковку, транспортировку, погрузку, разгрузку продукции в соответствии с договорами на оказание транспортных услуг заказчикам. Расходы на ведение торговой деятельности, в том числе на торговлю книгами, содержание магазинов и киосков включают в расходы на продажу по соответствующим сметам. 

2. Построение операционного бюджета полиграфического предприятия