Калькулирование и бюджетирование в полиграфической промышленности

• несверстанный набор;
• листы, отпечатанные с одной стороны или не всеми красками;
• тиражи, находящиеся в брошюровке и на отделочных процессах и т.д.

     Оценка  переходящего остатка расходов в  незавершенном производстве проводится на отчетную дату (последний день отчетного  периода) в зависимости от выбранной предприятием учетной политики: по прямым затратам, по учетным ценам, по фактическим расходам, в размере условно-переменных расходов и т.д. Оценка расходов в незавершенном производстве в виде сальдо по счету 20 «Основное производство» отражается в бухгалтерской отчетности по строке 213 бухгалтерского баланса.

     Учет  материальных затрат:

     Расходы на краску, клей и другие основные материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие  изделия, топливо и горюче-смазочные  материалы, хозяйственный инвентарь и другие виды МПЗ, учитываемые на счете 10 «Материалы», отражаются при списании на затраты следующей проводкой:

     Д 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44, 97       К  10

     Стоимость принадлежащих предприятию бумаги, картона и переплетных материалов, включенных в затраты, отражают проводкой:

     Д 20  К 10.1 «Сырье и материалы» («Бумага, картон и переплетные материалы»)

     В целях формирования фактических  расходов на приобретение бумаги, картона, переплетных и других материалов, включая расходы заготовительно-складского подразделения, предприятие может, в зависимости от учетной политики и рабочего Плана счетов, применять счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», по дебету которого будут отражаться все расходы, связанные с приобретением МПЗ:

     Д 15     К 60

     В момент принятия МПЗ к учету составляется проводка:

     Д 10     К 15

     Отпуск  материалов в цехи основного производства, другие производственные подразделения  и для целей управления отмечается корреспонденцией счетов:

     Д 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44, 79, 97    К 10,

     а накопленные отклонения в стоимости  материалов списываются:

     Д 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44, 79, 97    К 16

     При отрицательной разнице на этих счетах осуществляется сторнировочная запись.

     Учет  давальческой бумаги и материалов ведется  на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку» в стоимостном и натуральном выражении по заказчикам, номенклатурным номерам (по наименованиям, маркам, формату, сорту и плотности бумаги).

     Аналитический учет рулонной бумаги ведется в тоннах (килограммах), в квадратных метрах, листовой — в листах и квадратных метрах.

     Предприятие, получившее от заказчика бумагу и  другие материалы как давальческие, ведет учет в следующем порядке:

 
 
 
 
 
 

     1.2. Методы калькулирования себестоимости полиграфических работ (продукции, услуг)

     Калькулирование — расчет себестоимости единицы продукции (работ, услуг) как на этапе планирования (составление плановых калькуляций и бюджетов затрат), так и после завершения работ по отдельному заказу (составление отчетных калькуляций).

     Плановая  калькуляция составляется на работы, включенные в план, на основе которого формируется производственная программа (бюджет производства). Она характеризует предельно допустимые размеры затрат на выполнение работ, изготовление продукции, оказание услуг в планируемом периоде.

     Отчетная  калькуляция отражает фактические  затраты (фактическую себестоимость) сданных работ, изготовленной продукции, оказанных услуг. Она составляется на основе данных учета затрат по тем же статьям, что и плановая.

     Под методом калькулирования понимают научно обоснованную систему исчисления себестоимости учетной единицы продукции (работ, услуг). На предприятии калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) рекомендуется вести по операциям производственного процесса, объединенным в калькулируемые группы и имеющим общую технологическую трудоемкость.

     При формировании производственной и полной себестоимости полиграфических работ необходимо вести учет и распределение расходов, которые нельзя или нецелесообразно относить непосредственно на конкретный заказ. Отдельные виды производственных расходов имеют свою специфику включения в себестоимость вследствие принадлежности к будущим или нескольким отчетным периодам. Способ отражения в учете расходов будущих периодов необходимо избрать при формировании учетной политики предприятия. При этом требует раскрытия, в первую очередь, порядок списания таких расходов на себестоимость и порядок определения срока их списания, если период, к которому они относятся, невозможно точно установить (например, единовременные расходы на рекламу и т.п.).

     Расходы вспомогательных производств необходимо ежемесячно списывать на расходы основного производства пропорционально объемам выполненных работ (оказанных услуг).

     Расходы обслуживающих производств и  хозяйств списывают на счет продаж соответственно тем доходам, которые  получает предприятие от их деятельности.

     Распределение общепроизводственных расходов по калькулируемым группам осуществляется пропорционально прямой заработной плате основных производственных рабочих, объемам производства или другой базе, указанной в учетной политике предприятия.

     Калькулирование себестоимости учетной единицы на предприятии может быть осуществлено по принципам нормативного метода, попроцессного метода, попроцессно-позаказного метода, метода «директ-костинг» или котлового метода (при изготовлении визиток и других подобных видов продукции). Избранный предприятием метод калькулирования следует отразить в учетной политике.

     Объектом  учета затрат и калькулирования  при нормативном методе являются прямые расходы: на бумагу, картон, переплетные  материалы (если они являются собственностью предприятия), краску, клей, нитки и т.д., определяемые по утвержденным нормам, с обязательным указанием номера заказа. Косвенные расходы распределяются на основе ставки, которая может быть определена на каждую машину в цехе, для каждого цеха или в целом по предприятию (в зависимости от условий производства). Фактическую себестоимость тиража каждого заказа определяют после его выполнения.

     При использовании метода «директ-костинг» по отдельным объектам калькулирования обобщаются только переменные расходы, к которым относят прямые расходы, учитываемые на счете 20 (включая часть условно-переменных расходов, учитываемых обычно на счете 25). Постоянные расходы учитываются при определении финансового результата от продаж за отчетный период. Их можно списать в общей сумме в дебет счета 90, субсчет «Себестоимость продаж», либо в рабочем Плане счетов может быть предусмотрен отдельный субсчет «Управленческие расходы».

     Точно так же могут быть выделены на отдельный  субсчет коммерческие расходы (расходы  на продажу), осуществленные за отчетный период.

     Учет  расходов, возникающих в процессе выполнения полиграфических работ, изготовления полиграфической продукции  оказания производственных услуг, и  калькулирование фактической себестоимости  должны обеспечить:

• своевременное, полное и достоверное отражение фактических расходов, а также непроизводственных расходов и потерь, допущенных на отдельных участках и стадиях полиграфического производства;
• возможность исчисления фактической себестоимости по калькулируемым группам;
• контроль правильного использования материалов, полуфабрикатов, топлива, энергии, инструментов, фонда оплаты труда, соблюдения бюджетов расходов на обслуживание производства и управление;
• определение результатов обычной деятельности предприятия в виде прибыли (убытка) от продаж.

 
 

     1.3. Построение системы бюджетного планирования  на полиграфическом предприятии

       Под бюджетированием понимается процесс подготовки комплекта прогнозных форм (бюджетов). Фактически это планирование будущих доходов и расходов путем разработки плановых показателей и разнесения плановой информации в табличные формы. По окончании установленного периода плановые показатели сравниваются с фактическими и проводится анализ их отклонений. Периодичность определяется предприятием самостоятельно.

     Процесс бюджетирования происходит в следующей логической последовательности:

     1) подготовка бюджета продаж (план  продаж);

     2) на основе бюджета продаж готовятся  бюджет производства и бюджет  производственных запасов;

     3) бюджет производства включает  подготовку бюджета прямых затрат  на материалы, бюджета общепроизводственных накладных расходов и бюджета прямых затрат на оплату труда;

     4) п. п. 2 и 3 формируют производственную  себестоимость продукции;

     5) готовятся бюджеты коммерческих  расходов и расходов на управление;

     6) на основе вышеперечисленных бюджетов составляются прогнозные формы отчета о прибылях и убытках (бюджет прибылей и убытков), отчета о движении денежных средств и баланса.

     Работающая  система бюджетирования представляет собой непрерывный циклический  процесс, состоящий из последовательности взаимосвязанных этапов. 

     Подготовительный  этап.

     Задачей данного этапа является разработка сценарных условий для формирования мастер-бюджета предприятия на основе анализа деятельности и исполнения бюджета за предыдущий период. На этом этапе разрабатываются концепции развития и планы мероприятий, составляются прогнозы финансового состояния на будущий год, определяются основные параметры и пропорции мастер-бюджета, рассчитываются КПД, нормативы и лимиты. 

     Этап  формирования, согласования и утверждения бюджета. На этом этапе на основании сценарных условий осуществляется разработка бюджетов, планов, смет, их консолидация и расчет контрольных показателей. Процесс составления бюджетов носит итерационный характер, а итоговый вариант является компромиссом между разными уровнями управления. Согласование параметров бюджетов и утверждение сводного бюджета предприятия осуществляются в соответствии с установленным регламентом. 

     Исполнение  бюджета. На этом этапе в результате практической деятельности предприятия формируются фактические показатели бюджета. 

     План-факт анализ исполнения бюджета. Задачами данного этапа являются оперативное выявление отклонений фактических показателей бюджета от плановых, анализ причин возникновения отклонений и принятие соответствующих управленческих решений.