Калькулирование и анализ себестоимости продукции как основа ценовой политики предприятия

 

Номенклатура  статей калькуляции на ООО «Интро»  выглядит следующим образом:

1.      «Сырье и основные материалы».

2.      «Полуфабрикаты собственного производства».

3.      «Вспомогательные материалы».

3.      «Расходы на оплату труда производственных рабочих».

6.      «Отчисления на социальные нужды».

6.  «Общехозяйственные расходы».

7.  «Потери от брака».

8.  «Прочие производственные расходы».

9.  «Коммерческие расходы».

Общехозяйственные расходы ООО «Интро» связаны с функциями управления в рамках всего предприятия. В состав этих расходов включается несколько групп:

- административно-управленческие (зарплата работников аппарата  управления предприятием, отчисления  на социальные нужды, материально-техническое и транспортное обслуживание их деятельности, затраты на командировки; содержание пожарной, военизированной, сторожевой охраны);

- общехозяйственные  (амортизация ОС и НМА общезаводского  характера; ремонт зданий, сооружений; содержание и обслуживание технических средств управления, например, вычислительных центров, узлов связи; освещение, отопление; оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг, оплата услуг банка);

- подготовка  и переподготовка кадров, расходы  по набору рабочей силы;

- налоги и  обязательные платежи (по страхованию  имущества, транспортный налог,  земельный налог).

Метод калькулирования предполагает систему производственного учета, при которой определяются фактическая себестоимость продукции, а также издержки на единицу продукции.

Под методом  учета затрат на производство и калькулирования  себестоимости продукции понимается совокупность приемов организации документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции и необходимую информацию для контроля за этим процессом.

Выбор метода калькулирования  себестоимости продукции связан с технологией производства, его  организацией, особенностями выпускаемой  продукции. 

Расчеты фактической себестоимости  продукции ООО «Интро» осуществляются по следующей формуле:

Фс = Нс ± Он ±  Ин, (2.1)

где      Фс — фактическая себестоимость;

Нс — нормативная себестоимость;

Он — отклонения от норм (экономия или перерасход);

Ин — изменения норм (в сторону их увеличения или уменьшения).

Для расчета  фактической себестоимости единицы  продукции рассчитываются индексы  отклонений от норм и изменений норм (%):       

 

Для расчета  фактической себестоимости нормативная себестоимость по каждой статье калькуляции  умножается на индекс экономии.

Таким образом, можно определить основные элементы нормативного метода учета затрат производства, который используется на ООО «Интро»:

-          составление нормативных калькуляций по изделиям с учетом изменений норм на начало текущего месяца;

-          раздельный учет затрат производства по нормам и отклонениям от норм;

-          учет изменений норм, составление отчетных калькуляций;

-          анализ фактически произведенных затрат, выявление и устранение причин отклонений от норм.

Задачами нормативного метода учёта затрат на производство являются своевременное предупреждение рационального расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов в  хозяйстве, содействие выявлению имеющихся в производстве резервов и результатов внутрихозяйственного хозрасчёта. В основе своей он содержит технически обоснованные расчётные величины затрат рабочего времени, материальные и денежные ресурсы на единицу продукции, работ, услуг. Нормы производственных затрат – важнейшее орудие управления производством. Они отражают технический и организационный уровень развития предприятия, влияют на его экономику и на конечный результат деятельности. Следует различать нормы и зависимости от длительности их действия и времени расчета – текущие и плановые.

Составление сменных  планов работ, отпуск материалов на рабочие  места, оплата труда рабочих за выполненные  работы производятся на основе текущих  или действующих в настоящее  время норм. Ежемесячно составляются нормативные калькуляции по деталям, узлам, изделиям.

Плановые нормы  предусматриваются квартальными и  годовыми планами, рассчитываются на основе ожидаемых на планируемый период норм с учётом эффективности от внедрения  организационно-технических мероприятий на ООО «Интро».

При сопоставлении  фактически произведённых затрат с  утверждёнными текущими нормативами  осуществляется анализ хозяйственной  деятельности ООО «Интро», выявляются внутрипроизводственные резервы, намечаются пути их использования, разрабатываются новые нормативы затрат на следующий отчётный период. В связи с этим появляется необходимость в организации учёта изменения текущих норм затрат на единицу продукции. Эти факты фиксируются в специальных документах (извещениях об изменении норм) с указанием причин и виновников (инициаторов) изменений, статей затрат, цехов, номеров технологических операций, узлов, изделий, процентного или денежного их выражения.

Нормативный метод  учета обеспечивает оперативность  и возможность предварительного контроля производственных затрат и фактически удовлетворяет все требования и управленческого учета, что говорит о назначении учетной информации и её важности. Нормативный метод соответствует широко применяемой на Западе системе «стандарт-кост», которая состоит из стандартов (норм) на затраты материалов, труда, накладных расходов и разработанных на их основе стандартных калькуляций.

Нормативная себестоимость  единицы продукции ООО «Интро»  составляет 1600 руб., объем выпуска  готовой продукции в течение  месяца — 200 ед. По сравнению с нормативными затраты на оплату труда, включая отчисления на социальные нужды, составили перерасход в сумме 16 000 руб., а по затратам материалов была достигнута экономия в сумме 8000 руб. На начало периода в незавершенном производстве находилось 30 ед. продукта с нормативной себестоимостью 1600 руб. за ед. Расчет фактической себестоимости единицы выпуска складывается из следующих этапов.

Таблица 2.1

Расчет фактической  себестоимости единицы выпуска  ООО «Интро»

№ п/п	Операция	Расчет	Сумма
1	Определение нормативов себестоимости  выпуска	1 600 руб. х 200 ед.	320 000 руб.
2	Определение отклонения от норм	—	экономия — 8 000 руб.  перерасход — 16 000 руб.
3	Определение факта изменения  норм:  — остаток незавершенного производства на начало периода по старым нормам;	1 600 руб. х 30 ед.	60 000 руб.
	— остаток незавершенного производства на начало периода по нормам, принятым в текущем периоде;	1 600 руб. х 30 ед.	63 000 руб.
	— эффект изменения норм	60 000 — 63 000	–3 000 руб.
3	Определение фактической	320 000 руб. + 16 000 руб. –	323 000 руб.
6	Определение индексов отклонений от норм и изменения норм <*>:  — индекс экономии (ИЭ)	((–8 000)/ 320 000) х 100%	–2,60%
	— индекс перерасхода (ИП)	(16 000/ 320 000) х 100%	3,69%
	— индекс изменения норм (ИИ)	((–3 000)/ 320 000) х 100%	–1,26%
6	Определение фактической  себестоимости единицы выпуска	Сфакт = 1 600 х (100% – 2,6% + 3,69% – 1,26%)	1 616,03 руб.

Индексы отклонений от норм и изменения норм определяются по общей формуле: Индекс (%) = (Сумма отклонений от норм или сумма изменений норм/Нормативная себестоимость выпуска) х 100%.

Из таблицы 2.1 следует, что фактическая себестоимость  единицы выпуска ООО «Интро»  составит 1 616,03 руб.

Нормативный метод  калькулирования себестоимости  предполагает, что в учете обычно используется счет 30 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По дебету этого счета  отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»). По кредиту счета 40 отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» и др.) [4].

Далее необходимо рассмотреть систему проводок с применением счета 30 организации ООО «Интро», когда фактическая себестоимость выпуска, рассчитанная в конце месяца, составляет: А) 2000 руб.; Б) 1600 руб.

Таблица 2.2

Использование счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)

№ п/п	Операция	Кор. счета		Сумма, руб.
		Д	К
1	Отражается выпуск продукции  в течение отчетного месяца по нормативной (плановой) себестоимости: 1 600 руб. х 200 ед.	43	40	320 000
Вариант А
А.2	Определена фактическая  себестоимость выпуска: 2 000 руб. х 200 ед.	40	20	300 000
А.3	Отражена разница между  фактической и нормативной (плановой) себестоимостью (перерасход)	90	40	80 000
Вариант Б
Б.2	Отражена фактическая  себестоимость выпуска: 1 600 руб. х 200 ед.	40	20	300 000
Б.3	Отражена разница между  фактической и нормативной (плановой) себестоимостью (экономия)	90	40	20 000

Действенность нормативного метода проявляется в том, что он предполагает своевременное вмешательство в формирование производственных затрат, строгое соблюдение технико-технологической и производственной дисциплины на ООО «Интро». Данный метод выступает активным средством ресурсосбережения и дает возможность выявить как внешние, так и внутрипроизводственные резервы снижения затрат. Это метод повседневного текущего контроля и выявления новых резервов экономии, выполняющий роль метода снижения себестоимости продукции и повышения рентабельности производства.

 

          2.2. Анализ себестоимости продукции

Анализ себестоимости продукции позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост или снижение и на этой основе оценить работу предприятия и определить возможности и резервы снижения себестоимости продукции. [24]

Основные задачи анализа себестоимости продукции: изучение и оценка уровня себестоимости продукции; выявление факторов, оказывающих влияние на уровень себестоимости, и определение их размеров; разработка мероприятий по дальнейшему снижению себестоимости продукции.

Источниками анализа себестоимости продукции будут служить ф. № 6 «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)», плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учета затрат и др.

Анализ себестоимости  продукции начинается с изучения общей суммы затрат в целом и по основным элементам (табл. 2.3).

 

 

Таблица 2.3

Затраты на производство продукции

Элементы затрат	Сумма, тыс. руб.			Структура затрат, %			Затраты на рубль продукции, коп.
	2011	2012	+, –	2011	2012	+, –	2011	2012
Оплата труда	13 600	16 800	+2 300	20,3	19,3	-1,0	16,88	16,76
Отчисления на социальные нужды	3 726	6 630	+806	7,2	6,8	-0,3	6,90	6,61
Материальные затраты	36 000	36 600	+10 600	63,0	66,9	+2,9	33,76	36,36
В том числе:  сырье и материалы  топливо  электроэнергия и т. д.	26 200  6 600  3 200	31 600  7 623  6 676	+6300  +1923 +2376	38,2  8,6  6,3	38,6  9,2  8,1	+0,3  +0,7  +1,8	31,60  7,00  6,26	31,30  7,60  6,66
Амортизация	6 600	7 000	+1 300	8,6	8,6	+0,1	7,00	6,98
Прочие затраты	7176	7 680	+306	10,9	9,3	–1,6	8,97	7,66
Полная себестоимость	66 000	81 610	+16 610	100	100	–	82,60	81,26
В том числе:  переменные расходы  постоянные расходы	36 600  19 600	66 328  26 182	+9 828  +6 682	70,6  29,6	68  32	–1,6  +1,6	68,12  23,38	66,16  26,10