Калькулирование и анализ себестоимости продукции как основа ценовой политики предприятия

Нормативные калькуляции  составляются на основе действующих на начало месяца норм расхода сырья, материалов трудовых и других затрат.

В текущих нормах затрат отражаются производственные возможности  предприятия на данном этапе его  работы.

 Нормативнвя  себестоимость продукции в начале  года обычно выше плановой, а  в конце года наоборот –  ниже.

Отчетные , или  фактические калькуляции составляются по данным о фактических затратах на производство продукции. В них  отражается фактическая себестоимость  продукции.

Объектами калькуляции  являются отдельные изделия, группы изделий, полуфабрикаты, незавершенное производство.

 Объекты калькулирования  измеряются в натуральных, условно-натуральных,  стоимостных, трудовых единицах.

1.7.Методы учета затрат на производство и калькуляции себестоимости.

Методы  калькуляции — это методы расчёта издержек производства, себестоимости продукции, объёма незавершённого производства, основанные на калькуляции затрат [9].

В различных  производствах наиболее распространены следующие методы учета затрат и  калькуляции себестоимости:

• Нормативный,
• Позаказный,
• Попроцессный,
• Попередельный.

 

 

 

Попроцессный  метод.

Этот метод  применяется на предприятиях с массовым характером производства одного или  нескольких видов продукции, с кратким  периодом технологического процесса и  отсутствием незавершенного производства.

Этот метод  характерен для предприятий добывающих отраслей промышленности.

При попроцессном методе затраты учитываются по установленным  статьям калькуляции по всему  производственному процессу или  по отдельным стадиям процесса производства. При попроцессном методе все затраты по производственному процессу делят на количество произведенной продукции и исчисляют себестоимость одной калькуляционной единицы.

В зависимости от количества видов выпускаемой продукции и наличия незавершенного производства различают три варианта начисления себестоимости единицы продукции.

Первый  используется в основном производстве организаций, производящих только один вид продукции  и при отсутствии незавершенного производства.

Себестоимость единицы продукции в таких организациях определяют делением суммы затрат по производственному процессу на количество единиц выпущенной продукции.

Второй вариант  используют в  производствах, выпускающих несколько видов продукции и при отсутствии незавершенного производства.

При одновременной  выработке или добыче различных видов продукции затраты, относящиеся к определенному виду продукции, учитывают по этим видам продукции. Общие для всех видов продукции расходы распределяют между видами продукции установленными в организации способами.

Третий вариант  применяется в производствах с довольно  долгим периодом процесса производства, которые поэтому имеют незавершенное производство на конец отчетного периода

Остатки незавершенного производства на начало и конец отчетного  периода оценивают установленным  в организации способом (как правило, по нормативной себестоимости). Затем затраты отчетного периода корректируют на стоимость незавершенного производства на начало и конец отчетного периода и делят скорректированную сумму затрат на количество выпущенной продукции.

В некоторых организациях незавершенное производство пересчитывают по установленным коэффициентам в готовую продукцию. Себестоимость единицы продукции в этом случае определяют делением суммы затрат отчетного месяца на количество приведенных единиц.

Попередельный метод

Попередельный  метод учета затрат используют в производствах с комплексным использованием сырья, и в отраслях промышленности с массовым и крупносерийным производством, где используемое сырье и материалы проходят несколько этапов обработки (переделов).

Передел -  комплекс технологических операций по выработке  полуфабриката или готовой продукции. При этом методе затраты на производство учитывают по видам продукции ,статьям калькуляции и по переделам.

Различают бесполуфабрикатный и полуфабрикатный варианты попередельного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

При бесполуфабрикатном варианте учитываются затраты  по каждому переделу, но себестоимость продукции каждого передела не калькулируется. В бухгалтерских записях движение продукции каждого передела не учитывается. Их движение от одного передела к другому производится только в оперативном учете .

 При полуфабрикатном  варианте движение полуфабрикатов из цеха в цех отражается на счетах бухгалтерского учета. В качестве объектов калькуляции принимается продукция каждого передела.

При попередельном  методе используют важнейшие элементы нормативного метода - систематическое  выявление отклонений фактических  затрат от текущих норм (плановой себестоимости) и учет изменений этих норм. Если в одном переделе можно получить разные виды продукции, то затраты на производство учитываются также в разрезе данных видов продукции либо подлежат распределению[25].

Позаказный  метод .

Позаказный  метод используется в индивидуальных и мелкосерийных производствах , применяется во вспомогательных производствах.

При позаказном методе объектом учета и калькулирования  является отдельный производственный заказ, т.е. изделие, мелкие серии одинаковых изделий или ремонтные, монтажные  и экспериментальные работы. При изготовлении крупных изделий с длительным процессом производства заказы выдают не на изделие в целом, а на его агрегаты, узлы, представляющие собой законченные конструкции.

Заказы открывают на основании договоров с заказчиками. В заказе указывают изделия или работы, которые подлежат выполнению, их объем, сроки исполнения, исполнителей и плановую себестоимость. Каждому заказу присваивается порядковый номер (шифр заказа).

Для учета затрат на каждый заказ открывают отдельный  аналитический счет с указанием шифра заказа. Учет прямых затрат по отдельным заказам ведут на основании первичных документов по учету выработки, расходу материалов, в которых обязательно указывают соответствующий шифр заказа. Косвенные расходы распределяют между отдельными заказами условно по принятым в данном производстве или данной отрасли способам.

При этом методе учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции все  затраты считаются незавершенным  производством вплоть до окончания  заказа. Отчетную калькуляцию составляют только после выполнения заказа; время ее составления не совпадает со временем составления периодической отчетности.

Частичное выполнение заказов оценивается по плановой себестоимости данного заказа или  по фактической себестоимости ранее выполненных заказов с учетом изменений в их конструкции, технологии, условиях производства. В обоих случаях допускается условность оценки частичного выпуска заказа и незавершенного производства.

Законченные работы по заказу оформляют документами  на приемку произведенной продукции или выполненных работ (актами, ведомостями и др.).

В индивидуальных производствах себестоимость произведенной  продукции определяют суммированием  затрат по статьям калькуляции. В  мелкосерийном производстве фактическую  себестоимость единицы продукции исчисляют делением общей суммы затрат на количество выработанных изделий.

По окончании  заказа фактические затраты по каждой статье калькуляции сравнивают с  плановыми, выявляют отклонения и выясняют причины и виновников отклонений для принятия решений относительно снижения себестоимости продукции (работ, услуг) на будущие периоды.

Последующий (после  выполнения заказа) контроль за затратами  при позаказном методе не всегда дает должный эффект. Поэтому главной  задачей при позаказном методе является повышение оперативности контроля за прямыми затратами, что возможно при внедрении основных элементов нормативного метода учета затрат (учета затрат по нормам и отклонений от норм) по всем операциям и работам осуществляемых заказов.

Нормативный метод

Нормативный метод  применяется там, где имеет место повторение операций при производстве. Нормативную себестоимость рассчитывают по цехам и предприятию в целом, при оценке брака и остатков незавершенного производства. По каждому кварталу и году проверяют соответствие плановой и нормативной себестоимости, анализируют и в их методику вносят необходимые коррективы в целях  повышения обоснованности плановых расчетов.

Нормативы затрат устанавливаются или по фактическим  данным прошлых периодов оценки использования труда и материалов или на основе технического анализа. Сущность последнего состоит в изучении каждой операции на основе точного учета материалов, труда и оборудования, а затем контрольного обследования операций.

Нормативный метод  применяется на предприятиях с массовым и серийным производством.

Задачей нормативного метода учета затрат на производство являются своевременное предупреждение нерационального расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. В  основе своей он содержит технически обоснованные расчетные величины затрат рабочего времени, материальных и денежных ресурсов на единицу продукции, работ, услуг. Нормы производственных затрат отражают технический и организационный уровень развития предприятия, влияют на его экономику и на конечный результат деятельности.

Обязательным  условием применения данного метода является систематическое выявление  в текущем порядке отклонений от норм в конце месяца. Отклонения от норм показывают, как соблюдаются  технология изготовления продукции, нормы расхода сырья, материалов, затрат труда и т.д. Они делятся на положительные, означающие экономию в затратах, и отрицательные, вызывающие их увеличение.

Расчеты фактической  себестоимости осуществляются по следующей формуле :

Фс = Нс ± Он ±  Ин,

где      Фс — фактическая себестоимость;

Нс — нормативная себестоимость;

Он — отклонения от норм (экономия или перерасход);

Ин — изменения норм (в сторону их увеличения или уменьшения).

Для расчета  фактической себестоимости единицы  продукции необходимо рассчитать индексы отклонений от норм и изменений норм (%):       

 

Для расчета  фактической себестоимости нормативная  себестоимость по каждой статье калькуляции  умножается на индекс экономии.[18]

Таким образом, можно определить основные элементы нормативного метода учета затрат производства:

-          составление нормативных калькуляций по изделиям с учетом изменений норм на начало текущего месяца;

-          раздельный учет затрат производства по нормам и отклонениям от норм;

-          учет изменений норм, составление отчетных калькуляций;

-          анализ фактически произведенных затрат, выявление и устранение причин отклонений от норм.

Нормативный метод  учета обеспечивает оперативность и возможность предварительного контроля производственных затрат и фактически удовлетворяет все требования и управленческого учета, что говорит о назначении учетной информации и её важности. Нормативный метод соответствует широко применяемой на Западе системе «стандарт-кост», которая состоит из стандартов (норм) на затраты материалов, труда, накладных расходов и разработанных на их основе стандартных калькуляций.

 

 

 

 

        II.Калькулирование и анализ себестоимости продукции ООО «Интро».

2.1.Калькулирование себестоимости готовой  продукции  .   

Калькулирование себестоимости продукции ООО «Интро» – это исчисление величины затрат, приходящихся на единицу продукции. Ведомость, в которой производится расчет на единицу продукции, называется калькуляцией.

Организация учета  затрат на производство определяется ПБУ 10/99  «Расходы организации», утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. №33н.[5]

Калькулирование себестоимости продукции ООО  «Интро» также включает и другие работы по исчислению себестоимости:

-          продукции, работ, услуг вспомогательных производств, потребленных основным производством;

полуфабрикатов  подразделений основного производства, используемых на последующих стадиях  производства;

-          продукции подразделений предприятия для выявления результатов их деятельности;

-          всего товарного выпуска ООО «Интро»;

-          выпуска и соответственно единицы вида готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства, реализуемых на сторону.

Номенклатуру  статей ООО «Интро» устанавливало для себя самостоятельно с учетом своих специфических потребностей. Их примерный перечень установлен отраслевыми инструкциями по учету и калькулированию себестоимости продукции [24].