Эволюция механизма исчисления и взимания налога на добавленную стоимость в России

     19. Определена дата реализации товаров  (работ, услуг):

     1) Для налогоплательщиков, принявших  в учетной политике для целей  налогообложения дату возникновения  налогового обязательства по  мере отгрузки и предъявления  покупателю расчетных документов, датой реализации является наиболее  ранняя из следующих дат:

     - день отгрузки товара (выполнения  работ, услуг);

     - день оплаты товаров (работ,  услуг);

     - день предъявления покупателю  счета-фактуры.

     Под отгрузкой, видимо, следует понимать переход права собственности  на товар.

     2) Для налогоплательщиков, принявших  в учетной политике для целей  налогообложения дату возникновения  налогового обязательства по  мере поступления денежных средств,  датой реализации признается  день оплаты товаров (работ,  услуг).

     20. Оплатой товаров (работ, услуг), в частности, признаются:

     1) поступление денежных средств  на банковский счет или в  кассу налогоплательщика либо  его комиссионера, поверенного или  агента;

     2) погашение задолженности. Сюда  следует отнести и погашение  задолженности путем встречного  предоставления товаров, работ,  услуг (бартерные операции);

     3) передача налогоплательщиком права  требования третьему лицу на  основании договора или в соответствии  с законом.

     21. Кодексом сокращен срок выставления  счетов-фактур от 10 до 5 дней с  даты отгрузки товара (выполнения  работ, услуг) (п. 3 ст. 168).

     22. Наличие счета-фактуры, как и  прежде, является обязательным условием  принятия НДС к вычету, при  этом установлен перечень требований  к порядку заполнения счета-фактуры,  несоблюдение которых лишает  налогоплательщика права принимать  НДС к вычету (ст. 169).

     23. Расширен перечень организаций,  которые могут не составлять  счета-фактуры по необлагаемым  операциям, за счет включения  в этот перечень негосударственных  пенсионных фондов. Кроме этого,  при реализации товаров, работ  и услуг не на территории  Российской Федерации счета-фактуры  также не составляются (п. 3 ст. 169).

     24. В случае использования материальных  ресурсов, работ и услуг в производстве  товаров (работ, услуг), как подлежащих, так и не подлежащих налогообложению,  уплаченный поставщикам НДС подлежит  вычету (зачету перед бюджетом) пропорционально  доли выручки по облагаемым  операция в общем объеме выручки.  При этом учитываются только  операции по реализации. Операции, признаваемые объектами налогообложения,  но реализацией не являющиеся, в расчете не участвуют (п. 4 ст. 170).

     В случае если доля товаров (работ, услуг), используемых для производства и  реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению, не превышает 5 % общей  стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг), то вся сумма налога, уплаченного поставщикам материальных ресурсов (работ, услуг), подлежит вычету.

     25. Изменились условия принятия  к зачету НДС, уплаченного поставщикам  и на таможне (п. 2 ст. 171).

     Во-первых, теперь для зачета налога достаточно, чтобы товары, работы, услуги, по которым  был уплачен НДС, предназначались  для осуществления производственной деятельности (независимо от того относится  или нет стоимость этих товаров, работ услуг на издержки производства и обращения).

     Во-вторых, к зачету разрешено принимать  НДС, уплаченный по товарам, работам  и услуг, использованным на собственные  нужды, при безвозмездной реализации товаров работ, услуг, а также  по строительству, в том числе, для  собственных нужд.

     В то же время вычету подлежит только НДС, уплаченный на территории РФ, а  до 01.07.2001 и на территории СНГ.

     26. При строительстве и приобретении  незавершенного объекта НДС принимается  к вычету после принятия к  учету завершенного объекта. Если  продается незавершенный объект, то НДС к вычету принимается при его реализации (п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172).

     27. Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные налогоплательщиком  в составе санкций (в части,  превышающей ставку рефинансирования) за нарушение условий договоров,  предусматривающих переход права  собственности на товары, выполнение  работ, услуг, если налогоплательщик  является стороной договора, нарушившей  соответствующие условия (п. 9 ст. 171).

     28. Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком  с сумм авансовых или иных  платежей, полученных в счет предстоящих  поставок товаров на экспорт,  а также выполнения работ и  услуг, местом реализации которых  не признается таможенная территория  Российской Федерации. Указанные  вычеты производятся теперь после  даты реализации соответствующих  товаров, а не после подтверждения  факта экспорта (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172).

     29. Установлен единый для всех  налогоплательщиков срок уплаты  налога и предоставления декларации - до 20 числа месяца, следующего за  истекшим налоговым периодом. Этот  же срок установлен и для  уплаты налога налоговыми агентами. Налогоплательщики с ежемесячной  в течение квартала выручкой (без  учета НДС и налога с продаж), не превышающей 1 млн. рублей, вправе  уплачивать налог и предоставлять  декларацию не позднее 20-го  числа месяца, следующего за истекшим  кварталом (ст. 174).

     30. Организация, в состав которой  входят обособленные подразделения,  уплачивает налог по месту  своего нахождения, а также по  месту нахождения каждого из  обособленных подразделений (ст. 175).

     Сумма налога, подлежащая уплате по месту  нахождения обособленного подразделения  организации, определяется как 1/2 произведения общей суммы налога, подлежащей уплате организацией, на величину, исчисленную как сумма удельного веса среднесписочной численности работников (или фонда оплаты труда) обособленного подразделения в среднесписочной численности работников (или фонде оплаты труда) по организации в целом и удельного веса стоимости основных производственных фондов обособленного подразделения в стоимости основных производственных фондов по организации в целом.

     Организации самостоятельно определяют и уведомляют налоговые органы по месту своего учета, какой показатель должен применяться: среднесписочная численность работников или фонд оплаты труда.

     31. Ранее срок возмещения сумм  превышения НДС, подлежащего вычету, над суммой исчисленного НДС  составлял 10 дней с даты подачи  декларации. Теперь этот срок  существенно увеличен.

     Суммы превышения направляются в отчетном периоде и в течение трех налоговых  периодов, следующих за ним, на исполнение обязанностей по уплате налогов или  сборов, включая налоги, уплачиваемые на таможне, а также на уплату пени и санкций (ст. 176).

     По  истечении трех налоговых периодов, следующих за отчетным, сумма, которая  не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику  по его заявлению.

     Возврат сумм осуществляется органами федерального казначейства в течение двух недель, считая со дня получения указанного решения налогового органа. При нарушении  сроков возврата на сумму, подлежащую возврату, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

     Суммы вычетов, в том числе, по авансам, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 0 процентов (включая реализацию товаров  на экспорт), подлежат возмещению не позднее  трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации.

     В течение указанного срока налоговый  орган производит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов  и налоговых вычетов и принимает  решение о возмещении соответствующих  сумм либо об отказе в возмещении. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение

     Налог на добавленную стоимость имеет  очень устойчивую базу обложения, которая  к тому же не зависит от текущих  материальных затрат. В бюджет начинают поступать средства задолго до того, как произойдет окончательная реализация готовой продукции (работ, услуг). Они продолжают поступать и при любой перепродаже готового изделия.

     Уклониться  от уплаты налога довольно сложно, хотя это и случается. Но выделение налога отдельной строкой во всех банковских и прочих расчетных документах усложняет эти попытки и позволяет налоговым инспекциям эффективно контролировать уплату налога. Плательщик налога не несет на себе налогового бремени, связанного с взиманием НДС при покупке сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, поскольку компенсирует свои затраты, перекладывая их на покупателя. Лишь на последнем потребителе продукции процесс переложения налога заканчивается.

     Налог на добавленную стоимость прочно вошел в налоговую систему Российской Федерации. Он имеет свои достоинства и недостатки. С его помощью не удалось сразу решить все финансовые проблемы, накопившиеся в стране. Да это вряд ли было возможно, так как решить их может только масштабный комплекс мер. Но в целом он имеет позитивное значение и будет функционировать в России в обозримом будущем. Не став первым среди доходных источников бюджета, он уверенно занимает там второе место, причем со значительным отрывом от третьего. А последние изменения в налоге на прибыль повышают роль НДС. 
 
 

Список  использованной литературы

1)Бобоев М. Р., Мамбеталиев Н. Т. Налоги и налогообложение в СНГ. М. 2004г.

2)Карагод В. С. Налоги и налогообложение. М. 2004г.

3) Караваева И.В.«Эволюция налога на добавленную стоимость в налоговой теории и практике», Право и экономика 1996 г.

4)Кочетова Н.Д.«Налог на добавленную стоимость», Аудит и налогообложение 1995 г.

5)Крылова Н.С. «Налог на добавленную стоимость в России и иностранных государствах (Основные тенденции развития законодательства)», Государство и право 1996 г.

6) Миляков Н. В. Налоги и налогообложение. М. 2004г.

7)Перов А. В., Толкушкин А. В. Налоги и налогообложение. М. 2004г.

8)Пономарев А. И., Ковалев П. И. Налоги и налогообложение в РФ. Ростов-на-Дону. 2005г.

9)Романовский Н. В. Налоги и налогообложение. С-Пб. 2003г.

10)Худолеев В. В. Налоги и налогообложение. М. 2004г.

Закон «О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ» от 06.12.1991 № 1991-1.

Налоговый Кодекс Российской Федерации, Глава 21. 2006г.

Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 «Об  утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную  стоимость».