Элементы и качественные характеристики МСФО

выручка;

выигрыши. 

Выручка - это регулярные доходы от обычной деятельности: от продажи товаров и услуг, от процентов  и вознаграждений, дивидендов, лицензионных платежей и роялти, арендной платы. В выручку включаются доходы от реализации недвижимости, специально купленной  для перепродажи, и инвестиционной собственности. (Инвестиционная собственность  как объект учета пока неизвестна у нас и обособленно не учитывается.) 

Инвестиционная собственность  состоит из имущества, неподверженного  в перспективе обесцениванию, которое  приобретается не для использования  в финансово-хозяйственной деятельности компании, но исключительно для накопления и сохранения материального богатства. Амортизационные отчисления от стоимости  инвестиционной собственности не производятся. В качестве инвестиционной собственности  приобретаются престижные объекты  недвижимости, дорогие произведения искусства, золото и драгоценности  и т.п. 

Выручка включает только валовые поступления экономических  выгод, полученных компанией. Суммы, инкассированные  от имени третьей стороны, такие  как налоги с продаж, НДС, другие суммы, собираемые при агентских отношениях от имени принципала, не являются выручкой. В нее включаются только суммы комиссионного вознаграждения. 

В соответствии с  концепцией МСФО доход отражается в  финансовой отчетности в момент, когда  требования к исполнению сделки удовлетворены  и большая часть прав и ответственности  переданы другой стороне по данной сделке, а также имеется достаточная  уверенность в получении удовлетворения по предъявленным счетам. В таком  случае доход отражается против дебиторской  задолженности в отчетном балансе  компании. Возникшие затем сомнения в возможности инкассации дебиторской  задолженности не являются поводом  для уменьшения признанного дохода. Обоснованные сомнения в получении  долгов от некоторых дебиторов отражаются в финансовой отчетности начислением  расхода на сумму сомнительной задолженности. При возврате проданных товаров начисленные доходы уменьшаются на соответствующую сумму. 

Выигрыши - это прочие доходы, не включаемые в выручку, которые  поступают нерегулярно и не требуют  сколько-нибудь существенных расходов на их получение. По аналогии с ними прочие расходы, рассмотренные выше, можно называть проигрышами. К выигрышам  относятся доходы от штрафов и  компенсаций, безвозмездное финансирование и субсидии, курсовые валютные разницы, дооценка другого оборотного имущества и т.п. К выигрышам относятся также доходы от продажи основных средств и неликвидов, которые по своей природе не отличаются от выручки, но являются случайными; они не могут быть отнесены к операциям, характерным для обычной деятельности компании. Качественные характеристики финансовой отчетности  

Принципы, заложенные в концепцию МСФО, базируются на следующих основополагающих допущениях:

допущение непрерывности  деятельности. Согласно этому допущению  при подготовке финансовой отчетности необходимо исходить из того, что компания будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, т.е. у нее  нет ни намерения, ни необходимости  ликвидироваться либо существенно  сокращать масштабы своей деятельности;  

допущение последовательности. На основании этого допущения  компания в течение всей своей  деятельности применяет одну и ту же учетную политику, за исключением  случаев, когда внесение изменений  обусловлено внесением поправок в законодательство либо обоснованным изменением методологии учета, что  должно быть в обязательном порядке  раскрыто в пояснениях к финансовой отчетности;  

допущение метода начисления. Согласно этому методу все хозяйственные операции и иные события признаются в учете в момент совершения операции и включаются в финансовую отчетность того периода, к которому относятся, независимо от порядка получения или выплаты денежных средств или их эквивалентов, а также без условия об обязательном наличии документов, подтверждающих факт совершения соответствующей хозяйственной операции либо наступления иного события, подлежащих отражению в финансовой отчетности.  

Помимо вышеуказанных  основополагающих допущений Международные  стандарты финансовой отчетности предполагают наличие нескольких прочих допущений:  

допущение единой экономической (хозяйствующей) единицы. Предполагает для целей составления финансовой отчетности наличие самостоятельного предприятия (группы предприятий), которое  отделено (которая отделена) от своих  владельцев и других экономических  субъектов, что позволяет пользователям отчетности быть уверенными в том, что в ней раскрыты финансовые показатели соответствующей экономической единицы, обособленные от финансовых показателей других экономических единиц.  

Определение экономической (хозяйствующей) единицы производится в зависимости от вида финансовой отчетности: в целях формирования индивидуальной отчетности экономической  единицей признается отдельная компания (фирма, предприятие), консолидированной  отчетности - группа предприятий, отчетность которых подлежит консолидации;  

допущение использования  денежного измерителя. Обуславливает  приоритет финансовой информации над  любой другой. Иными словами, отражению  в финансовой отчетности подлежат только операции, события и их результаты, имеющие стоимостную (денежную) оценку;  

допущение периодичности. Предполагает формирование данных о  финансовом положении, финансовых результатах  деятельности компании и изменениях в финансовой позиции соответствующей  экономической единицы по истечении определенных периодов времени - месяца, квартала, года.  

Одно из основных мест в совокупности принципов МСФО занимают качественные характеристики финансовой отчетности, т.е. те основополагающие требования, которым должны отвечать все элементы финансовой отчетности для обеспечения ее соответствия общей цели, изложенной в концепции  МСФО.  

К таким качественным характеристикам относятся:  

1. Понятность. Информация, представляемая в финансовой  отчетности, должна быть понятна  пользователям, обладающим достаточными  экономическими знаниями в области  учета и отчетности.  

Однако данное требование к финансовой отчетности не применяется  в исключительных случаях, т.е. в  ситуациях, когда определенная информация может быть признана существенной для  пользователя, она подлежит включению  в финансовую отчетность, даже если ее понимание может вызвать определенные затруднения у других пользователей.  

2. Уместность. Информация  признается уместной, если она  позволяет влиять на экономические  решения пользователей, помогая  им оценивать прошлые, настоящие  и будущие события, а также  подтверждать либо корректировать ранее сделанные оценки. Уместность информации определяется исходя из двух критериев - существенности и своевременности.  

Существенной признается информация, представляемая в финансовой отчетности, если ее отсутствие или  искажение может повлиять на экономические  решения пользователей, принимаемые  на основе финансовой отчетности. Для  определения существенности МСФО не устанавливают какой-либо стоимостной  либо иной оценочный критерий. Для  этого требуется реализация профессионального  суждения, основанного на оценке потребностей осведомленных пользователей, разумно  пользующихся финансовой отчетностью.  

Своевременность информации означает, что вся информация, способная  оказать влияние на понимание  финансовой отчетности пользователями, должна быть без задержки включена в отчетность, которая, в свою очередь, должна быть в обусловленный срок представлена пользователям.  

3. Достоверность  (надежность). Информация признается  достоверной, если она правдиво  отражает все аспекты хозяйственной  деятельности предприятия, а также  не содержит существенных ошибок (искажений) и необъективных оценок.  

Достоверность информации обеспечивается совокупностью следующих  признаков:

правдивое представление;

преобладание сущности над юридической формой;

нейтральность, т.е. отсутствие направленности на определенный результат;

осмотрительность, т.е. готовность к признанию потенциальных  убытков в большей степени, чем  к признанию потенциальных прибылей;

полнота, т.е. отражение  всех имеющихся данных о деятельности компании с учетом их соответствия принципу существенности.  

4. Сопоставимость. Рассматриваемая  характеристика действует в двух  плоскостях.  

Во-первых, информация в финансовой отчетности должна быть раскрыта в динамике, т.е. за отчетный период и как минимум за один период, предшествующий отчетному, что позволит сравнивать соответствующие показатели отчетности между собой, выявляя определенные тенденции.  

Во-вторых, раскрываемая информация должна обеспечивать возможность  сравнения аналогичных показателей  в финансовых отчетах различных  компаний.  

Принципы МСФО определяют, что качественные характеристики финансовой отчетности имеют определенные ограничения  в применении, которые должны учитываться  в полной мере при ее составлении.  

Во-первых, ограничение  во взаимодействии таких характеристик, как уместность и достоверность (надежность), проистекает из того, что  чрезмерная задержка в представлении  отчетности в большинстве случаев  приводит к повышению ее надежности, но одновременно влечет потерю уместности.  

Во-вторых, баланс между  выгодой и затратами предполагает, что выгоды, извлекаемые из информации, не должны превышать затраты на ее получение. Обратная ситуация в подавляющем  большинстве случаев ведет к  потере уместности информации.

В-третьих, для установления компромисса между качественными  характеристиками отчетности в значительной части случаев необходимо профессиональное суждение о том, каким образом  выполнить задачу формирования финансовой отчетности при сохранении всех качественных характеристик и соблюдении баланса  между ними.