Экономическая сущность и нормативно-правовое регулирование договора цессии

Очевидно, что для цедента  выгодна реализация права требования по задолженности после того, как  истек срок оплаты, предусмотренный  договором. В налоговом учете  он вправе учесть всю сумму полученного  от реализации убытка. Правда, если даты признания убытка приходятся на разные отчетные периоды, то у компании возникает  необходимость применять ПБУ 18/02.

Уступка с прибылью

На практике встречаются  ситуации, когда цена договора уступки  права требования превышает размер задолженности, которая является объектом договора. Как правило, это происходит в случаях, когда по истечении  срока погашения задолженности  должник обязан уплатить еще и  штрафные санкции за несвоевременную  оплату по договору поставки (подряда  и т. д.). Таким образом, цедент передает право требования не только по основному  долгу за товары, но и право требования по штрафам.

Налоговые расчеты  цессионария

Приобретенное право требования цессионарий может реализовать 2 способами: либо переуступить третьему лицу, либо дождаться погашения задолженности. И в том и в другом случае речь идет о реализации финансовых услуг (п. 3 ст. 279 НК РФ).

Выручка от реализации финансовых услуг определяется как стоимость  имущества, причитающегося при последующей  уступке права требования или  прекращении обязательства. При  определении налоговой базы цессионер вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга.

Дата получения дохода при реализации финансовых услуг  определяется как день последующей  уступки данного требования или  исполнения должником данного требования (п. 5 ст. 271 НК РФ).

Причем при дальнейшей реализации уступки права требования третьему лицу датой получения дохода признается день подписания сторонами  акта уступки права требования.

Вместе с тем расходы, связанные с покупкой права требования, учитывают при формировании базы по налогу на прибыль в том периоде, когда цессионарий получил соответствующий  доход. Дата, на которую данные расходы  были произведены, роли не играет.

Если договором поставки (подряда и т. д.) предусмотрено, что  должник (покупатель товаров (работ, услуг)) исполняет свое обязательство в  течение нескольких налоговых периодов, то цессионарий признает доход также  по частям на дату погашения. Сумма  дохода соответствует сумме перечисленных  денег в каждом отчетном (налоговом) периоде.

Что касается признания расходов при таком графике погашения  задолженности, то их учитывают по мере погашения обязательства должником  в сумме, пропорциональной части  погашенного в данном налоговом  периоде (письмо УМНС России по г. Москве  от 12.04.2004 № 26-12/24826).