Износ,амортизация и оценка основных фондов

         Износ,амортизация и оценка основных фондов.

 

Экономическая сущность износа основных фондов заключается в постепенной утрате ими своей стоимости с соответствующим перенесением этой стоимости на вновь созданный продукт.

Падение основных фондов (основного капитала) в цене в течение определенного периода времени имеет две принципиально отличные друг от друга причины.

Они могут либо физически изнашиваться ввиду использования, либо морально устаревать вне зависимости от использования. В первом случае говорят о физическом износе основных фондов, во втором - о моральном износе.

Физическому (материальному) износу основные фонды подвергаются как в процессе их использования, так и при бездействии. В последнем случае физический износ основных фондов заключается в потере ими свойств под влиянием окружающей среды (в частности, атмосферных условий), а также в результате внутренних процессов, происходящих в строении материала, из которого они изготовлены.

Устранимый физический износ предполагает, что затраты на ремонт меньше, чем добавленная при этом стоимость. Неустранимый физический износ рассчитывается, когда затраты на исправление дефекта превосходят стоимость, которая при этом будет добавлена.

На размеры физического износа основных фондов в процессе их эксплуатации влияют следующие факторы:

 

1) степень загрузки основных  фондов в производственном процессе;

2) качество основных фондов;

3) особенности технологического  процесса;

4) качество ухода за основными  фондами;

5) квалификация и отношение рабочих  к основным фондам.

 

Процент физического износа оцениваемых основных фондов можно определить на основании «Единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов в Российской Федерации», утвержденных постановлением Совмина СССР 22 октября 1990 года №1072. Этот метод определения физического износа можно назвать нормативным методом. При отклонении от нормальных условий эксплуатации объекта (землетрясение, пожар, наводнение) используются поправочные коэффициенты, определяемые экспертным путем.

 

Моральный износ имеет две формы:

 

1) уменьшение стоимости основных  фондов вследствие сокращения  общественно необходимых затрат  труда на их воспроизводство;

2) уменьшение стоимости основных  фондов в результате внедрения  новых, более прогрессивных и  экономически эффективных основных фондов.

Моральный (функциональный) износ, как и физический, может быть устраняемым и неустранимым.

К устранимому функциональному износу относят, например, восстановление встроенных шкафов, счетчиков водяных и газовых, сантехнического оборудования. Критерием устранимости износа является сравнение затрат на ремонт с величиной дополнительно полученной стоимости. Если дополнительно полученная стоимость превышает затраты на восстановление, то функциональный износ считается устранимым.

К неустранимому моральному износу относится уменьшение стоимости объекта из-за факторов, связанных с качественными характеристиками. Причем может быть как излишек, так и недостаток качественных характеристик. Величина неустранимого морального износа определяется путем капитализации потерь.

Иногда отдельно выделяют так называемый экономический (внешний) износ. Износ внешнего воздействия - это снижение стоимости объекта вследствие негативного влияния внешней среды, экономических или политических факторов. Причины внешнего износа - общий упадок района, в котором находится объект, действия Правительства РФ или местной администрации в области налогообложения, страхования и пр., изменения на рынках занятости, отдыха, образования и т.д.

Если физический и в определенной степени моральный износ можно устранить путем реконструкции или модернизации объекта, то износ внешнего воздействия в большинстве случаев неустраним.

Способом измерения износа внешнего воздействия является анализ спаренных продаж, когда на рынке продаются два сопоставимых объекта, один из которых имеет признаки внешнего износа, другой - нет. Разница в ценах позволит сделать вывод о величине износа внешнего воздействия.

Другой способ измерения износа внешнего воздействия состоит в сравнении доходов от арендной платы двух объектов, один из которых не подвергается негативному внешнему воздействию. Капитализация потерь дохода от сравнения этих двух объектов будет характеризовать величину износа внешнего воздействия. Капитализация осуществляется, как правило, с использованием валового мультипликатора.

Весьма существенным в последние годы является моральный износ основных фондов вследствие развития новых типов машин. Например, значительное падение цен на компьютерное оборудование обусловлено постоянным ростом качества новых моделей, и компьютер, купленный всего несколько лет назад, сегодня может быть практически обесценен. В таких случаях говорят, что оборудование морально устарело.

В большинстве случаев падение основных фондов в цене вызвано сочетанием обоих факторов - физического и морального износа.

Процесс обновления основных фондов должен быть ориентирован на ввод станков и оборудования, имеющего качественно (в 1,5-3 раза) лучшие технико-экономические параметры по сравнению с выбывающим оборудованием. Поскольку нельзя привести к сопоставимому виду разнородные технико-экономические параметры различных видов станков и оборудования, то необходим показатель в стоимостной форме. Для этого может использоваться коэффициент прогрессивности обновления основных фондов (Кфн.обн), который рассчитывается по формуле

 

Кфн.обн = ФОпр / ФОк,

 

где ФОпр - стоимость введенных за год прогрессивных ФО;

ФОк - стоимость основных фондов на конец года.

Для характеристики выбытия основных фондов следует рассматривать коэффициенты фактического выбытия и оптимального выбытия:

 

Квыб = ФОвыб / ФОн,

 

Копт.выб = Квыб / Кнорм.выб,

 

где Квыб - коэффициент фактического выбытия основных фондов;

ФОвыб - выбывшие основные фонды;

ФОн - стоимость всех основных фондов предприятия на конец года;

Копт.выб - коэффициент оптимального выбытия основных фондов;

Кнорм.выб - нормативный коэффициент выбытия основных фондов, рассчитываемый как отношение стоимости основных фондов, которые должны выбыть за год в связи с истечением эффективного (физический и моральный износ) срока их использования, к фактической среднегодовой стоимости основных фондов (Кнорм.выб = ФОустар / ФО).

Если коэффициент оптимального выбытия намного меньше единицы, то это значит, что предприятие продолжает использовать основные фонды, эффективный срок функционирования которых истек. Это ведет к снижению качества продукции, увеличению затрат на ремонт оборудования.

Оценка технического состояния основных фондов осуществляется с помощью коэффициентов изношенности и годности:

 

Кизн = А / ФОппс,

 

Кгод = (ФОппс - А) / ФОппс,

 

где Кизн - коэффициент износа основных фондов;

А - сумма амортизационных отчислений за весь период службы основных фондов;

ФОппс - полная первоначальная стоимость основных фондов;

Кгод - коэффициент годности основных фондов.

Амортизация основных фондов представляет собой процесс возмещения в денежной форме стоимости основных фондов по мере их износа путем перенесения этой стоимости на создаваемый продукт.

Сумма износа основных фондов, включаемая в стоимость готового продукта, выпущенного с их помощью, называется амортизационными отчислениями.

На практике оказывается невозможным точно рассчитать периодическую амортизацию элементов основных фондов, так как не существует методов, позволяющих определить какая часть здания, машины и т.п. «использована» в этот период. Как правило, на практике применяется тот или иной метод амортизации. Чаще всего используются следующие два метода.

1) Износ основных фондов может  начисляться по времени их  использования.

2) Износ рассчитывается по объему  выполненной работы.

Второй метод часто находит отношение к транспортным средствам или горнодобывающему оборудованию.

Самый простой способ осуществления амортизационных отчислений - это делать равномерные отчисления (списания), то есть проводить отчисления по единой норме по отношению к первоначальной стоимости основных фондов на протяжении всего периода их использования. Такой способ, называемый методом линейной амортизации, предполагает, что объект функционирует с одинаковой отдачей в течение всего периода эксплуатации. Стоит отметить, что в настоящее время действуют утвержденные Правительством РФ нормы амортизационных отчислений, которые дифференцированы по группам и видам основных средств.

Для применения метода линейной амортизации необходимо знать балансовую (первоначальную или восстановительную) стоимость оборудования (ФБ), срок его службы (ТСЛ), а также вероятную ликвидационную стоимость (ФЛ). На рисунке 3.1 приводится графическая иллюстрация данного метода расчета амортизационных отчислений для станка с балансовой стоимостью 600 млн. руб., предполагаемым сроком службы 5 лет и ликвидационной стоимостью 100 млн. руб.

Как следует из рисунка для полного восстановления данного станка через 5 лет ежегодный объем амортизационных отчислений (с учетом ликвидационной стоимости) должен быть равен 100 млн. руб.

На практике суммы износа рассчитывают одним из двух способов.

Первый способ. На предприятиях малого бизнеса с незначительным количеством инвентарных объектов бухгалтерия составляет ежемесячную ведомость начисления износа по объектам основных фондов, числящимся на начало месяца, нормативный срок службы которых еще не истек. Сумму износа определяют, умножая первоначальную стоимость объектов на месячные нормы амортизации.

Второй способ более распространен, и суть его состоит в том, что месячный размер суммы износа, начисленной в прошлом месяце, корректируют (увеличивают, уменьшают) по установленным нормам в связи с изменениями (поступлением, выбытием) основных фондов за прошлый месяц, а также в связи с истечением нормативных сроков службы машин, оборудования и транспортных средств. Таким образом, к сумме износа, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму износа основных фондов, которые вновь поступили на предприятие в прошлом месяце, и уменьшают ее на сумму износа основных фондов, выбывших в прошлом месяце и нормативный срок службы которых истек. В этом случае износ рассчитывают ежемесячно в разработочной таблице формы №6 журнально-ордерной формы счетоводства.

Норма амортизационных отчислений (НА) представляет собой установленный годовой процент возмещения (погашения) стоимости основных фондов:

 

НА = [(ФБ-ФЛ)/(ФБ*ТСЛ)]*100.

 

Для рассмотренного примера имеем:

 

НА = [(600-100)/(600*5)]*100% = 17%.

 

Сумма амортизации по каждому объекту основных фондов может быть рассчитана по формуле:

 

А = ФБ*НА.

 

Стоит отметить, что в соответствии с постановлением Правительства РФ «Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов» предприятия всех организационно-правовых форм могут применять механизм ускоренного исчисления амортизации (износа) активной части основных средств при определенных условиях, причем годовая норма амортизационных отчислений увеличивается не более чем в два раза. Ускоренная амортизация в большом размере должна быть согласована с финансовыми органами РФ. Решение о применении механизма ускоренной амортизации предприятием следует довести до налоговой инспекции в месячный срок. Исключение составляют машины, оборудование и транспортные средства сроком службы до трех лет, а также автомобильный транспорт, износ которого начисляют по нормам, определяемым в процентах от стоимости автомашины, отнесенной к 1000 км фактического пробега. На эти объекты метод ускоренного расчета износа не распространяется.

Предприятия могут применять этот метод в отношении основных средств, используемых для увеличения выпуска вычислительной техники, материалов новых прогрессивных видов, приборов и оборудования, расширения экспорта продукции в случаях, когда ими в массовом порядке заменяют изношенную и морально устаревшую технику новой более производительной при согласовании этого вопроса с Минэкономики России.

Кроме того, малым предприятиям Постановлением Совета Министров РСФСР «О мерах по поддержке и развитию малых предприятий в РСФСР» от 18 июля 1991 г. №406 (п. 7) разрешено в первый год эксплуатации списывать дополнительно в качестве амортизационных отчислении до 50% первоначальной стоимости основных средств со сроком службы свыше трех лет, а также проводить ускоренную амортизацию активной части производственных средств. Если деятельность малого предприятия прекращается до истечения одного года, то сумма дополнительно начисленного износа подлежит восстановлению за счет увеличения балансовой прибыли предприятия.

Принимая также во внимание, что новые объекты основных фондов, как правило, используются более эффективно, чем старые, могут применяться нелинейные методы амортизации, предполагающие более высокую норму отчислений в первые годы эксплуатации оборудования с последующим ее снижением.

Амортизация, исчисленная нелинейным способом, снижает объявленную к налогообложению прибыль и соответственно размер уплачиваемого налога в первые годы использования объекта, что в большей степени соответствует принципу хозяйственной осмотрительности. При этом общая сумма налога, который уплачивается в связи с данным объектом, не изменяется, но так как больший налог уплачивается позже, улучшаются денежные потоки фирмы.

Чаще всего используются два нелинейных метода амортизации:

 

1) метод «суммы лет»;

2) метод «снижающегося остатка».

 

Первый метод лучше всего описать с помощью рассмотренного выше примера, где сумма номеров лет отчислений будет равна 15 (1+2+3+4+5). Суммы амортизационных отчислений по всем пяти годам работы оборудования составят:

 

А1 = 5/15(ФБ-ФЛ) = 5/15(600-100) = 166,7 млн. руб.

А2 = 4/15(ФБ-ФЛ) = 4/15(600-100) = 133,3 млн. руб.

А3 = 3/15(ФБ-ФЛ) = 3/15(600-100) = 100,0 млн. руб.

А4 = 2/15(ФБ-ФЛ) = 2/15(600-100) = 66,7 млн. руб.

А5 = 1/15(ФБ-ФЛ) = 1/15(600-100) = 33,3 млн. руб.

 

При использовании метода «снижающегося остатка» для каждого года берется фиксированная норма амортизационных отчислений от остатка стоимости объекта, то есть балансовой стоимости за вычетом общей суммы износа.

Чаще всего применяют метод «двойного снижающего остатка», где норма амортизационных отчислений принимается равной удвоенной ставке отчислений по сравнению с методом линейной амортизации. Для нашего примера: 17*2 = 34%.