Э.Пизани свои идеи довел до  построения специальной формы  счетоводства - статмографии. Внешне статмография отличалась от логисмографии главным образом тем, что в последней дни, за которые выполняется регистрация, расположены по горизонтали таблицы, а счета, в которых проводят регистрацию, - по вертикали, в статмографии наоборот. Статмография имела рекламу, но влияние ее было значительно слабее, чем влияние логисмографии.

      Заканчивая обзор взглядов итальянских  ученых, необходимо отметить, что  в Италии к началу XX в. так увлеклись наукой, что вместо одной бухгалтерии (счетоведения) стали выделять три:

1) логисмология - учение о бухгалтерских счетах (Э.Мондини, П. д^, Альвизе, Э.Пизани, К.Беллини и др.);

2) статмология - учение о бух. балансе (Д.Росси, А.Мазетти, ла Барбера);

3) леммалогия - учение об остатках (Гаспар Росси и др.).

      Логисмология была наиболее близка к традиционной бухгалтерии, статмология превратилась в анализ хоз. деятельности, леммалогия была развита в англосаксонских странах с использованием сложного математического аппарата.

      К концу XIX в. в большинстве стран Европы бухгалтеры пришли к выводу, что обрели, наконец, самую законченную и совершенную науку. Большинство из них свято верили, что И.Ф. Шер сказал в ней последнее слово.

      В основу учета, в отличие  от предшествующих авторов, И.Ф.  Шер кладет не счета, а баланс, строит изложение не от частного к общему, а наоборот. В основе баланса лежит уравнение капитала, а сам баланс понимается как средство для раскрытия стадий кругооборота капитала. Поэтому теорию учета И.Ф. Шера часто называют балансовой.

      И.Ф. Шером дается определение промежуточного баланса, «который составляется для какого-нибудь момента, содержащегося между началом и концом операционного года».

      Много внимания уделял И.Ф.  Шер вопросам калькуляции, рассматривая  ее как важнейшую составную часть бухгалтерии. В этой области им было сформулировано несколько правил, которые получили всеобщее признание:      1) необходимо строгое разграничение между производственными и сбытовыми издержками,  первые включаются в полуфабрикаты и готовые изделия, вторые - только в реализованную продукцию;

2) все  калькуляции делятся на предварительные, фактические и последующие

3) чем  выше доля прямых расходов, тем  точнее калькуляции;

4) непрямые (косвенные) расходы должны распределяться  пропорционально заранее выбранной базе.

      Одним из первых И.Ф. Шер  ввел в учет анализ. Самой большой  его заслугой был расчет оборачиваемости  для счетов. Общее правило расчета  оборачиваемости по И.Ф. Шеру  можно сформулировать так: среднее  арифметическое сальдо служит  делителем для суммы оборота противоположной счету стороны. Эта трактовка методики исчисления оборачиваемости является господствующей до сих пор. Ему же принадлежит методика деления издержек на постоянные и переменные, а также прием, названный им «мертвой точкой», позволяющий установить момент (дату), с которого предприятие окупает свои расходы и начинает работать с прибылью.

      Большим достоинством идей, развиваемых  И.Ф. Шером, было то, что он  не связывал свое учение с  определенной формой счетоводства.

      И.Ф. Шер был первым крупным бухгалтером, применившим в 1911 г. карточки в учете.

      Оценивая роль И.Ф. Шера, мы  можем сказать, что были люди  умнее, образованнее лучше, глубже, но не было влиятельнее; первая  половина XX в. - время И.Ф. Шера.

      Два французских автора Эжен Пьер Леоте и Адольф Гильбо не были столь известны и влиятельны, как И.Ф. Шер, но их идеи тем не менее нашли отражение в истории учета.

      Э. Леоте и А. Гильбо выдвинули  доктрину трех функций учета: 

1) счетоводной, связана с разработкой специальной логики, с классификацией объектов и т.д.;

2) социальной;

3) экономической, позволяющей с помощью учетной информации осуществлять управление хозяйственными процессами.

      Э. Леоте и А. Гильбо попытались  построить элементарную модель хозяйственной операции:

R = у + х; у = R  + х, где R - себестоимость, у - выручка от продажи, х - финансовый результат. Каждая операция имеет три возможных результата:

х > 0, x = 0 и x < 0.

Она должна включать «количество, цену за единицу, сумму и содержать условия каждой операции, если таковые были установлены сторонами».

      В основе всех операций лежит  акт мены. Двойная запись вытекает  из условий обмена. Все меновые  акты делятся на внешние и  внутренние. Внешние связаны отношениями  со сторонними предприятиями и лицами, внутренние протекают на предприятии. Первые делятся на вызывающие перемещение материальных ценностей  (поступление, реализация товаров) и не вызывающие таких изменений (переоценка ценностей); вторые делятся на связанные с передвижением ценностей (передачи от одного материально ответственного лица другому) и на материально неосязаемые (естественная убыль, недостачи, излишки и т.д.).

      Для отражения фактов хоз.  жизни предусматриваются две  системы: униграфическая (простая запись) и диграфическая (двойная запись).

      Для Э. Леоте и А. Гильбо  учет - это ведение счетов, с помощью  которых достигаются регистрация, систематизация и координация фактов хоз. жизни. Баланс, с их точки зрения, в противоположность учению немецких авторов есть не что иное, как следствие двойной записи - «синтез не закрывшихся счетов». Баланс предусматривает уравнение двух «масс»: активной и пассивной. Первая включает основные средства, оборотные средства, затраченные средства, средства у дебиторов и убытки; вторая - собственные средства, средства кредиторов и прибыли. Регулирующие счета вводятся в баланс, и тем самым создаются как бы два баланса: «брутто» с регулирующими статьями и «нетто» без них. 

      «Нашему веку, - писал В. Джитти, - выпали на долю две важные задачи: одна практическая - установление в крупных предприятиях счетоводства; другая теоретическая - установление научных принципов, выводящих счетоводство из эмпирической области и окончательно направляющих его на путь прогресса».

      Надо отметить, что обе эти задачи были в основном решены. Успешно развивалась практическая доктрина учета (счетоводство), возникла и наука о нем (счетоведение).

     Именно во второй половине XIX столетия, главным образом благодаря трудам таких ученых, как Ф.Вилла, Д.Чербони, Ф.Беста, И.Шротт, Ф.Гюгли, И.Ф.Шер, Э.Леоте и А.Гильбо, а также русских ученых - энтузиастов (Ф.В.Езерский, А.М.Вольф, Н.И.Попов, Л.И.Гомберг), родилась новая наука - бухгалтерия, или, как ее назовет Е.Е.Сиверс, счетоведение.      

        
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     ЗАКЛЮЧЕНИЕ. 

        Поступательное, всестороннее развитие хозяйственного учета создавало необходимые предпосылки возникновения бухгалтерского учета. Эта высшая форма учета, для развития которой требовались объективные условия, начала внедряться при капитализме.

     В развитии бухгалтерского учета можно  выделить пять основных периодов:

1 период  – с момента возникновения  товарно-денежных отношений до  конца XVII века. Для этого периода  характерно: появление различных  способов регистрации фактов хозяйственной жизни в учетных регистрах в виде систематических и хронологических записей; мануфактурное производство; сосуществование натурального обмена и товарно-денежных отношений. Венцом периода становления бухгалтерского учета стало широкое использование метода двойной записи. В 1494 году итальянский профессор математики Лука Пачоли опубликовал «Трактат о счетах и записях», из которого явствует, что венецианские купцы делали записи в трех книгах: черновой, журнале и главной, не считая копировальной книги и инвентарной. Лука Пачоли рекомендовал для использования так называему

     аналитическую запись. О значении этого трактата свидетельствует тот факт, что  в течение нескольких веков им пользовались в Италии, Франции, Англии, Германии как основным руководством по бухгалтерскому дел. А способ двойной записи не потерял своего значения и поныне.

     Автором, изложившим правила ведения записей  в учетных книгах по двойной системе  был также Бенедикт Котрульи, живший в XV веке. Эти правила были им сформулированы в работе «О торговле и частном торговце», однако издано это сочинение было лишь в 80-х годах XVI века.

     2 период – конец XVII – конец  XVIII веков. Для этого периода  характерны единообразные подходы к основам систематизации бухгалтерских записей. Так, до середины XVIII века доминировала «Развитая итальянская форма счетоводства»; в дальнейшем Гельвигом (1774) была предложена «Мемориально-кассовая форма». Счетоведение рассматривается в основном как форма практической деятельности.

     3 период – конец XVIII – конец  XIХ веков. В этот период выходит большое количество работ по бухгалтерскому делу, возникают теории счетоводства: юридическая – во Франции, экономическая – в Италии, камеральная – в Германии. В этот период сформировались основные направления в науке счетоведения, по которым и пошло ее дальнейшее развитие.

     4 период – конец XIХ – начало  ХХ веков – период становления  бухгалтерского учета как области научных знаний. Большинство авторов стремились сформулировать теоретические основы бухгалтерского учета, определить область тех явлений, изучение которых составляет объект этой науки.

     5 период – начало ХХ столетия  – до наших дней целесообразно  разделить на две основные стадии:

     - начало – середина ХХ столетия  характеризуются разработкой базовых  принципов объективной оценки  имущественно-правового положения самостоятельно хозяйствующего субъекта, отраслевой направленностью в построении системы бухгалтерского учета, расширением государственной регламентации национальной системы бухгалтерского учета и отчетности;

     - с середины ХХ столетия до  нашего времени – разрабатываются принципы оценки имущественно-правового положения хозяйствующих субъектов в условиях внешней рыночной среды и в связи с принятием эффективных хозяйственных решений по извлечению будущих экономических выгод; разработкой и внедрением Международных стандартов по бухгалтерскому учету и аудиту. 
 
 

СПИСОК  ЛИТЕРАТУРЫ. 

1. Бреславцева Н.А., Медведева О.В., Нораревян Г.Г. Бухгалтерское дело: Учебное пособие. – М.: Приориздат, 2004.

2. Мельникова Т.М.»Древняя бухгалтерия какой она была»   М.: Финансы и статистика,1995.

3. Соколов Я.В. «Лука Пачоли и его время: становление и развитие учета», М.: Финансы и статистика, 2004.

4. Соколов Я.В. Очерки по истории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 1991.

5. Соколов Я.В. «Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней» М.: Финансы и статистика,1996. 
 
 
 
 
 

     
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

СОДЕРЖАНИЕ.

Введение.

ЧАСТЬ 1.ВОЗНИКНОВЕНИЕ  НАУКИ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ.

1. Древний мир.
2. Средневековье.
3. Развитие двойной бухгалтерии.

ЧАСТЬ 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ПЕРВОЙ ПОЛОВИНЕ 19 ВЕКА:       РОЖДЕНИЕ НАУКИ.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ.

СПИСОК  ЛИТЕРАТУРЫ.