Автор работы: Пользователь скрыл имя, 23 Ноября 2010 в 11:07, Не определен
История бухгалтерского учета - это поиск разумных ответов. Иногда он шел успешно, порой приводил к разочарованию, люди впадали в заблуждения, однако, осознав это, начинали поиск заново. История учета - это не путь от победы к победе, а летопись его взлетов и падений.
В рассматриваемый период впервые принимается единая инструкция по учету в учреждениях. Вместо действовавшей ранее простой системы учета (до Великой Октябрьской социалистической революции применялась большинством бюджетных учреждений) была введена в действие двойная система учета. Простая система учета была оставлена только для небольших учреждений. Устанавливается единый для всех учреждений план счетов, единые учетные регистры и формы отчетности.
Николай Александрович
Блатов (1875-1942), ученик Сиверса, продолжатель
его дела, сторонник обучения от счета
к балансу.
Из
наследия Блатова следует
А. По источникам составления
1) инвентарный; 2) книжный; 3) генеральный.
Б. По сроку составления
1) вступительный;2) операционный ; 3) ликвидационный.
В. По объему
1) простой; 2) сводный; 3) сложный, или сложенный.
Г. По полноте оценки-
1) брутто; 2) нетто.
Д. По содержанию
1) оборотный; 2) сальдовый.
Е. По форме
1) двусторонний;
2) односторонний; 3) шахматный.
В дальнейшем А. Я. Локшин ввел еще одну классификацию:
Ж. По временной ориентации
1) провизорный;
2) перспективный; 3) директивный.
Первоклассным ученым был И. Р. Николаев, ученик П. Б. Струве, он развивал взгляд, согласно которому бухгалтерский учет, организуемый через баланс, не может быть зеркальным отражением тех реальных процессов, которые с его помощью изучаются. Учет должен представлять только ту информацию, которая может быть использована в управлении и получение которой может повлиять на процесс принятия управленческих решений. Развивая реалистическое начало бухгалтерского учета, Николаев приходил к мысли о том, что весь актив и все сальдо счетов, показываемые в нем, есть не что иное, как ранее совершенные расходы, которые для предприятия должны выступать (и в реальной жизни выступают) как расходы будущих периодов.
Николаев дал глубокое обоснование хозяйственного расчета, развивая его финансовые аспекты. Он придерживался правила, что только превратившись в деньги материальные ценности могут оказывать влияние на величину убытков или прибылей. Таким образом, он, возможно первый в отечественной литературе, считал, что моментом реализации может быть только момент поступления денег. Теперь это одно из непреложных правил.
Имея опыт жизни, Николаев сформулировал три требования, которым должен отвечать настоящий бухгалтер: хорошо знать особенности предприятия, в котором работает; быть достаточно жестким, чтобы с успехом противостоять тому давлению, какое он постоянно испытывает со стороны «своего природного антагониста - оперативника-хозяйственника»; обладать способностью быстро ориентироваться в особенностях каждой отдельной сделки, чтобы знать, что от кого потребовать, и не опасаться за какие-либо осложнения в будущем, приступая к исполнению сделки.
Вершин учетной мысли достигли Рудановский и Галаган. Александр Павлович Рудановский (1863-1934) - был большим ученым-бухгалтером.
Забота о продуктивном учете привела Рудановского
к созданию совершенно нового учения о
предмете и методе счетоведения. Под предметом
он понимал баланс, который существует
объективно в самом хозяйстве. Метод А.
П. Рудановский определял по-разному. В
более ранней работе выделяются: регистрация;
систематизация; координация. Оценка здесь
рассматривалась не как метод, а как цель
учета; в дальнейшем - систематизация;
координация; оценка. При этом метод он
трактовал как средство познания предмета.
А. Регистрация - наиболее традиционный и самый распространенный метод учета, соответствует наблюдению в статистике.
Б. Систематизация - правила построения счетов бухгалтерского учета, рассматриваемые им только как балансовые счета.
В. Координация - размещение хозяйственных операций по счетам баланса - осуществляется специальным координирующим приемом - двойной записью.
Г. Оценка - выявление финансового
результата, который может возникнуть
только в процессе реализации поскольку
все ценности показываются по себестоимости.
Существенным моментом теории Рудановского
было введенное им понятие нормирования
баланса.
Сейчас целый ряд идей Рудановского стал достоянием всех наших бухгалтеров: Он
1) предложил новое понятие - фонд вместо старого - капитал;
2) дал обоснование счету реализации;
3) указал на необходимость подчинять бухгалтера в методологических вопросах только вышестоящему главному бухгалтеру;
4) настоял на своде балансов только прямым путем;
5) ввел принцип накопительных ведомостей.
Однако более влиятельным человеком оказался не Рудановский, а его ученик А. М. Галаган.
Галаган четко развивает идеи, связанные
с трактовкой единичного хозяйства (предприятия)
как предмета (объекта) счетоводства. Хозяйственная
деятельность каждого предприятия, указывал
он, предполагает три важнейших элемента:
субъекты, объекты и операции.
Субъекты - это участники хозяйственного процесса.
Объекты- различные виды основных и оборотных средств предприятия.
Операции
- действия человека на ценности, с которыми
он работает.
Трактуя метод, Галаган пытался подвести все традиционные учетные приемы под четыре группы методов:
а) наблюдение,
б) классификация,
в) индукция и дедукция,
г) синтез и анализ.
Рудановский и Галаган - выдающиеся бухгалтеры
советской школы, ее создатели, и, несмотря
на то, что их имена сначала были преданы
травле, а потом забвению, оставленные
ими идеи прочно остались в практике и
теории того, что получило название социалистического
учета.
3.3.
Деформация принципов
бухгалтерского учета
(1929-1953)
Уже в начале 1929 г. стали появляться зловещие намеки на то, что люди, возглавлявшие учет, проповедуют что-то не то.
Большая дискуссия. «Существующие счетные теории а) служат интересам апологетики капиталистического хозяйства; б) под прикрытием марксистско-ленинской терминологии искажают природу нашей социалистической экономики; в) будучи насквозь схоластичными, препятствуют разрешению конкретных задач, стоящих перед учетом; г) дезориентируют учащихся в основных вопросах социалистической экономики и политики Советской власти; д) служат благодатной почвой для правооппортунистических установок в практике учета и хозяйствования; е) делают учет недоступным широким массам трудящихся, колхозников и рабочих; ж) проводят идеи надклассовости и аполитичности в счетных науках».В этом обвинении были перечислены и «вредители», ими оказались все классики социалистического учета, но больше всех досталось Рудановскому и Галагану.
В 1930 г. в Ленинграде вышла книга под редакцией трех авторов: Н. А. Блатова, И. Н. Богословского и Н. С. Помазкова «Счетно-бухгалтерские курсы на дому». Вскоре появилась рецензия, разоблачающая буржуазную идеологию авторов. В том же номере журнала «Спутник счетовода» Помазкова обвиняют в том, что он «написал одну, пожалуй, вредную в счетной литературе книгу «Счетные теории» ... стремился поставить счетную мысль на ложный путь».
Это не могло отразиться на теории и практике учета. Они начинают стремительно деградировать. Все лучшее, что веками накапливала человеческая мысль, уничтожалось. Взрывали храмы, жгли книги, травили ученых. К 30-м годам в учет вошло утверждение о принципиальных различиях между социалистическим и капиталистическим учетом. Важнейшим различием было то, что при капитализме бухгалтерский учет отражает процесс воспроизводства, основанный на частной собственности, при социализме этот процесс изучается в условиях общественной социалистической собственности.
Можно отметить три основных следствия этой большой дискуссии: 1) сферой применения бухгалтерского учета было признано все народное хозяйство; 2) параллельное существование двух дисциплин счетоведения и бухгалтерии признано нецелесообразным. Было решено создать единую научно-практическую дисциплину - бухгалтерский учет; 3) двойная запись стала рассматриваться как метод, как прием учета, а не как объективно действующий закон.
Единый социалистический учет. Построение единого учета и возможность использования бухгалтерского баланса для отражения структуры всего народного хозяйства выдвинули проблему о соотношении различных видов учета. Эта проблема усугублялась тем, что, помимо бухгалтерского и статистического, в 30-е годы получил самое широкое, новый вид учета - оперативный. Его зарождение связано с работами М.П. Рудакова, Р.С. Майзельса, Д.И. Савошинского, А.В. Вейсброда и В.В. Цубербиллера.
Все это получило очень широкое распространение. Интеграция трех видов учета стала очередным мифом экономической идеологии.
Организация бухгалтерского учета. С начала 30-х годов в стране был начисто уничтожен хозяйственный расчет, ввели хозрасчет мнимый, никто не нес никакой ответственности и ничего не закрывал, можно было иметь убытки и получать премии и пр.
Оригинальным способом был переход к ежедневному балансу. Такое решение открывало возможность получать ежедневную информацию о состоянии предприятия.
Большое значение имели графические методы учета, получившие распространение и как средство отчетной информации (графики Ганта), и как средство организации документооборота внутри предприятия (оперограммы).
Забвение принципов классической бухгалтерии сопровождалось ростом внимания к технике регистрации фактов хозяйственной жизни.
Механизация учета и распространение
счетоводства на свободных листах несколько
уменьшили роль карточки, но не упразднили
ее полностью. С начала 30-х годов в стране
создается счетное машиностроение, что
позволило начать в достаточно широких
масштабах применение счетно-вычислительной
техники в учете.
3.4. Совершенствование производственного учета, анализ его организационных структур и распространение механизированной обработки экономической информации
(1953-1984).
В период с конца 1938-го по 1955 г. завершается создание единой системы бухгалтерского учета исполнения бюджета в финансовых органах — в ноябре 1938 г. Наркомфин СССР издал новую единую инструкцию по бухгалтерскому учету исполнения Государственного бюджета СССР в финансовых органах.
В годы Великой Отечественной войны много усилий затрачивается на восстановление и обновление бухгалтерского аппарата финансовых органов и бюджетных учреждений. Очевидно, что качественное изменение системы бюджетного учета в данный период не входит в перечень первоочередных государственных задач.
В пятидесятые годы ХХ века совершенствуется сложившаяся ранее система учета. Бюджетные учреждения стали составлять один баланс и освободились от сложной работы по ведению расчетов между балансами одного и того же учреждения по исполнению сметы расходов по бюджету и внебюджетным средствам.
В 1956—1990 гг. меняются правила учета финансирования
по республиканским бюджетам автономных
республик и местным бюджетам, учета взаимных
расчетов между бюджетами, учета целевого
бюджетного резерва, совершенствуются
учетные регистры и первичные учетные
документы, техника ведения учета. В бюджетных
учреждениях создаются централизованные
бухгалтерии и внедряются средства механизации.
Разработка методологии централизации
бюджетного учета расценивается как самое
крупное достижение в развитии и практике
бюджетного учета. Организация централизованных
бухгалтерий позволила оптимизировать
бюджетные расходы на содержание штата
бухгалтеров в малых по численности учреждениях
(детских садах, сельских школах и т.п.)
и значительно повысить качество учета
(бухгалтерские работники в таких учреждениях
имели, как правило, низкую квалификацию).
Информация о работе История развития бухгалтерского учёта в России