Автор работы: Пользователь скрыл имя, 23 Ноября 2010 в 11:07, Не определен
История бухгалтерского учета - это поиск разумных ответов. Иногда он шел успешно, порой приводил к разочарованию, люди впадали в заблуждения, однако, осознав это, начинали поиск заново. История учета - это не путь от победы к победе, а летопись его взлетов и падений.
Самым плодовитым автором был Семен
Моисеевич Барац (1850-1913). Он любил говорить
о наружной правдивости учета, понимая
под ней аккуратное заполнение регистров,
но истинную задачу науки видел в построении
счетов. Природу двойной записи он сводил
к движению ценностей (отпущено - принято).
Специально надо подчеркнуть заслуги
С.М. Бараца в введении понятия времени
в систему учета, так как ни одна операция
не может ни совершаться, ни регистрироваться
без определенной привязки к временной
координате. Для него эта временная координата
имела практический смысл в связи с тем,
что некоторые бухгалтеры высказывались
за необходимость привязки бухгалтерского
отчета к окончанию хозяйственного цикла.
С.М. Барац хотел как можно больше дифференцировать
бухгалтерские данные, он видел различия
в учетных приемах различных отраслей
хозяйства, различных предприятий, и стал
первым проводить мысль, что нет единого
промышленного учета, а есть учеты, связанные
с различными отраслями промышленности.
Эта идея имела успех и оказала влияние
на развитие учетной мысли.
Среди авторов журнала «Счетоводство»
надо назвать М.Я. Батенькова, А.А. Беретти,
А.З. Попова, Н.И. Попова и И.П. Руссияна.
Михаил Яковлевич Батеньков (1844-1896) считал
контроль неотъемлемой частью бухгалтерии,
был одним из создателей новой бухгалтерской
дисциплины - ревизии.
А.А. Беретти известен как автор метода
«цветного провода», дошедшего до нас
под названием «красное сторно».
Николай Иустинович
Попов известен своей довольно оригинальной
трактовкой бухгалтерского учета и широким
применением в нем математических методов.
При этом он трактовал науку как чисто
экономическую, а двойную запись считал
объективным законом. Он сформулировал
целый ряд математических постулатов,
среди которых следует отметить постулат
«недоверия»: Сумма
сальдо материальных
счетов всегда равна
алгебраической сумме
сальдо личных счетов. В этом случае
счета собственных средств рассматриваются
как счета личные.
Много внимания уделял Н.И. Попов вопросу классификации счетов, которые он делил на 1) частные (статистические, реальные): а) материальные (объективные), б) личные (субъективные, юридические); 2) общие (отвлеченные, экономические). В дискуссии о порядке закрытия счетов Н.И. Попов доказывал необходимость записи сальдо на слабую сторону счета, иными словами, необходимость абшлюсса. Такой подход он именовал теорией «баланса в счете», запись в этом случае предполагает уравнение: «остаток + приход = расход + остаток новый». Противоположный подход, консервативный, по его мнению, назывался «балансом счетов» и строился по схеме: «остаток + приход - расход = остаток новый».
Имя Н.И.
Попова как инициатора использования
алгебры для объяснения двойной
записи известно за пределами нашей
страны.
Самым талантливым человеком в журнале
«Счетоводство» был Лев
Иванович Гомберг - член-корреспондент
Академического общества бухгалтеров
в Париже и действительный член Международной
Ассоциации бухгалтеров.
Л.И. Гомберг является автором оригинального
метода последующей (рыночной) калькуляции,
сущность которого заключается в следующем:
из всей валовой выручки от реализации
готовой продукции вычитается себестоимость
отходов и сумма полученной прибыли, и
таким образом определяется сумма затрат
на производство основной продукции. Далее
из валовой выручки от реализации готовой
продукции вычитается сумма затрат и определяется
сумма прибыли от реализации основной
продукции. Затем эта сумма делится на
число калькуляционных единиц и определяется
прибыль, приходящаяся на одну единицу.
Из стоимости товаров каждого калькулируемого
вида (продажная цена, умноженная на число
выработанных проданных единиц) вычитают
величину полученной прибыли и определяют
себестоимость единицы каждого изделия.
Это предложение получило золотую медаль
во Франции.
Русская бухгалтерия благодаря трудам
Л.И. Гомберга вышла на мировую арену и
стала оказывать достаточно сильное влияние
на интеллектуалов европейского учета.
Л.И. Гомберг - вершина русской учетной
мысли конца XIX - начала XX в.
В 1904 г. журнал «Счетоводство» прекратил
свое существование.
На смену авторам журнала «Счетоводство»
пришли новые люди - Е.Е. Сиверс, А.И. Гуляев,
Н.Ф. фон Дитмар, создавшие новую петербургскую
школу, и Н.С. Лунский, Г.А. Бахчисарайцев,
Ф.И. Белмер, создавшие московскую школу.
Эти школы разделяло учение о счетах и
балансах.
Главой новой петербургской школы бухгалтеров
был Евстафий Евстафьевич
Сиверс (1852-1917). В области чистой теории
двойной записи Е.Е. Сиверс известен как
автор меновой теории, сущность которой
заключается в том, что в основе двойной
записи лежит обмен (мена) благами. Получили
товары, а взамен выдали обязательство
эти блага оплатить. Теория эта имела большое
распространение.
Значение, придаваемое Е.Е. Сиверсом мене
в образовании двойной записи, привело
его к выводу, что сама двойная запись
является основным законом бухгалтерского
учета.
Е.Е. Сиверс дал весьма детальную классификацию счетов, предвосхитив в этом направлении тенденции 30 - 40-х годов XX в. Его классификация выглядит так:
I. Вещественные счета:
1) основные;
2) переходные (калькуляционные)
а) заготовок,
б) сооружений,
в) производства.
II. Личные счета:
1) предпринимательского капитала
а) основные,
б) переходные (результативные);
2) ссудного капитала
а) счета лиц и учреждений,
б) счета кредитных запасов.
Для своего времени эта классификация
была большим достижением.
Ближайшим помощником Е.Е. Сиверса был
Александр Иванович
Гуляев. Своей специальностью он избрал
промышленный учет, и его учение о структуре
себестоимости пользовалось достаточно
широким распространением. В состав себестоимости
он включал: материалы, заработную плату,
затраты механической и электрической
силы и амортизацию.
Николай Севастьянович
Лунский (1867-1956) был одним их первых,
кто создал новое методологическое направление
в области учета. Именно ему принадлежит
право считаться автором балансовой теории
учета, широко признанной и распространенной
в нашей стране и весьма популярной за
рубежом.
Н.С. Лунский ввел несколько классификаций
счетов: 1) простые и сборные; 2) главные
и вспомогательные (переходные); 3) активные,
пассивные, переменные; 4) чистые и смешанные;
5) вещные, личные, результативные. Ввод
нескольких классификаций в теорию учета
был большим достижением.
Заслугой Н.С. Лунского было введение в
теорию учета категорий сущего и должного.
Категории сущего соответствует инвентарь,
должного - баланс.
Представитель московской школы - Ф.И.
Белмер - издал свой основной труд в
Болгарии. Он, развивая учение о балансе
как независимом от плана счетов документе,
первым сказал, что в балансе нет счетов
и что «отчетная балансовая таблица может
не быть тождественной с главным балансом
Главной книги ни по содержанию, ни по
итогам». Он же в консервативном духе считал,
что только хронологическая запись может
быть основной и в связи с этим подчеркивал
примат журнала над Главной книгой.
2.4.
Итоги развития бухгалтерского
учета в Дореволюционной
России.
Исследования русских ученых оказали
воздействие на учетную мысль западных
стран. А.М. Вольф, Н.И. Попов, А.М. Галаган,
А.П. Рудановский часто цитируются в серьезных
книгах европейских ученых; и даже в далекой
Японии была переведена одна из русских
бухгалтерских книг.
Круг «Счетоводства», традиционалисты
- радикалы совершили великий качественный
скачок в развитии парадигмы двойной бухгалтерии,
от ремесла к науке. Но и в части учетной
техники традиционалисты сделали немало.
Так, благодаря их энергии получает распространение
весьма прогрессивная для того времени
спихронистическая запись (в дебет счета
с указанием корреспондирующего счета
по кредиту и наоборот). Синхронистическая
запись облегчала применение карточек
в учете.
Однако подлинным вкладом в развитие учета
было не распространение синхронистической
записи, карточек и счетных машин, а формирование
научных основ парадигмы двойного учета.
Подводя итоги развития бух учета в России, мы можем к чести их представителей отметить, что отечественная учетная мысль отвечала уровню мировых стандартов, а во многом и превосходила их.
Глава 3.
БУХГАЛТЕРСКИЙ
УЧЁТ В СССР
3.1.
Первые два этапа: попытка
стабилизации хозяйства
и эпоха военного коммунизма (1917-1921).
Октябрьская революция на первом этапе была демократической и как бы «заморозила» разрушавшиеся из-за нестабильности социально-экономической жизни производственные отношения. Начиная с октября 1917 до лета 1918 г. в стране продолжало существовать частное предпринимательство, наблюдались тенденции, получившие развитие в годы нэпа.
Крупнейшие ученые старой России - Е. Е. Сиверс, А. П. Рудановский, А. М. Галаган, Н. А. Кипарисов, Р. Я. Вейцман издавали новые и успешно переиздавали старые труды. В этот период бухгалтерский учет не обогатился новыми идеями, но и не растерял старых. Влиятельным человеком в среде бухгалтеров при Советской власти становится А. М. Галаган (1879-1938). А. М. Галаган становится как бы идеологом учета в условиях победившей революции. Он подготавливал первые важнейшие нормативные документы в области счетоводства и не представляя себе учет вне двойной бухгалтерии, принялся внедрять ее в национализируемое народное хозяйство.
Уже 5 декабря 1917 г. были изданы постановление «Об образовании и составе коллегии Комиссариата государственного контроля». В составе комиссариата была создана Центральная государственная бухгалтерия, которая должна была составлять к концу отчетного периода генеральный баланс и отчет для представления и утверждения Всероссийского съезда Советов рабоче-крестьянских и солдатских депутатов».
ЦИК РСФСР 13 июля 1918 г. издал Основные положения учета имущества. Этим Положением была сделана попытка перейти в государственном хозяйстве от сметного учета к двойному. Учет должен был вестись отчетным отделом Государственного контроля, где предусматривалось ведение Главной книги, содержащей всего три активных счета: недвижимого имущества, материалов и инвентаря.
Советом Народных Комиссаров РСФСР 27 июля 1918 г. было принято постановление о торговых книгах, ведение которых вменялось частным торговым и торгово-промышленным предприятиям. Таким образом, первые шаги в области бухгалтерского учета были направлены на самое широкое распространение классического учета, используя опыт европейских стран.
Положение в стране резко изменилось с середины 1918 г., когда правительство решило перейти к коммунистическому обществу. Казалось, что эти идеалы легко достижимы, достаточно отобрать хлеб у крестьян, и он будет у каждого, уплотнить буржуазию, и коммунизм станет явью. Претворение в жизнь этой программы привело к развалу хозяйственной жизни и укреплению социальной базы контрреволюции. Вместе с тем резко ухудшились и условия труда счетных работников.
Наметившаяся с осени 1918 г. ликвидация товарного хозяйства привела к идее введения безденежного учета. В теории учета появились новые проблемы, разделившие специалистов на три группы, которые можно условно назвать: романтики, натуралисты, реалисты.
Выпуск с конца 1922 г. банковских билетов
позволил впоследствии вернуться к твердому
денежному измерителю. Это привело к прекращению
споров и дало возможность бухгалтерам
сосредоточиться на решении общих вопросов
теории бухгалтерского учета.
3.2. Нэп и реставрация традиционной системы бухгалтерского учета
(1921-1929)
Новая экономическая политика возродила хозяйство в его наиболее эффективных формах. Твердые деньги обеспечивали эту эффективность и действенность классических традиционных учетных принципов.
Информация о работе История развития бухгалтерского учёта в России