Использование в аудите компьютерных программ

 
 
 
 
 
 
 

 

      

     Основная  цель аудита - установление достоверности  бухгалтерской отчетности экономических субъектов. Аудитор в ходе проведения проверок не должен устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязан установить ее достоверность во всех существенных отношениях, то есть с такой степенью точности показателей бухгалтерской отчетности, при которой квалифицированный пользователь этой отчетности оказывается в состоянии делать на ее основе правильные выводы.

     Уровень существенности определяется в стоимостной (денежной) оценке. Уровень существенности определяется по базовым показателям бухгалтерской отчетности, в отношении которой необходимо выразить мнение о достоверности, на основе ряда критериев. Критерии для определения уровня существенности устанавливаются в процентах от величины базовых показателей бухгалтерской отчетности. Уровень существенности рассчитывается в разделе «Уровень существенности» файла «Планирование аудита».

     Если  в бухгалтерской отчетности организации  отсутствует какой-либо из базовых показателей, соответствующая статья (показатель) в таблице «Расчет уровня существенности» прочеркивается. Уровень существенности определяется как среднее арифметическое из значений базовых показателей, применяемых для нахождения уровня существенности. Рассчитанную величину уровня существенности для удобства в дальнейшей работе допустимо округлить в пределах 20 процентов.

     Чтобы определить, какие в данном конкретном случае показатели бухгалтерской отчетности будут являться базовыми, аудитор должен проанализировать числовые значения и определить, образуют ли эти значения совокупность с близкими числовыми значениями.

     В том случае, если какое-либо значение сильно отклоняется в большую  и (или) меньшую сторону от остальных, допускается корректировка выпадающего значения путем применения коэффициента со значением не более двух. В случае, если скорректированное значение не попадает в совокупность, аудитор может отбросить такое значение.  

     Таблица 11 - Исходные показатели отчетности 

 

     Для расчета уровня существенности по ЗАО  «Дмитриев-АГРО-Инвест» мы взяли  показатели, для расчета уровня существенности, указанные в приложении к стандарту «Планирование аудита».

     В совокупность для определения уровня существенности мы не будем включать значение показателей «прибыль до налогообложения» и «собственный капитал», так как они не входят в совокупность с близкими числовыми значениями.

     На  базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую можно для удобства дальнейшей работы округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону. Данная величина и является единым показателем уровня существенности.

     Таблица 12 – Расчет уровня существенности 

 

     Уровень существенности прямо определяет другой показатель аудиторской проверки - уровень точности. Уровень точности аудиторской проверки используется при определении объема аудиторской выборки и составляет 75 процентов от уровня существенности.

     Значение  уровня существенности составит 6654 тыс. руб. Полученное значение округляем  и используем 7000 тыс. руб. как показатель уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет 4,9%, что находится в пределах 20%. Уровень точности равен: 7000 x 75 : 100 = 5250 тыс.руб.

     Процедура определения уровня существенности, все арифметические расчеты, усреднения, округления и причины, на основании которых аудитор исключил какие-либо значения из расчетов, должны быть отражены в рабочей документации проверки (в файле «Планирование аудита» и приложениях к нему).

     Если  в процессе аудита выявляются значительные ошибки, способные повлиять на плановую и уточненную величину существенности, то объем аудита увеличивается. Если же нет оснований для пересмотра существенности, то необходимо рассмотреть все обнаруженные ошибки и решить, существенны ли они, как по отдельности, так и по совокупному влиянию на отчетность. С этой целью нужно составить список всех найденных ошибок, влияющих на оценку статей отчетности, и рассчитать их совокупное влияние на актив, пассив и отчет о прибылях и убытках. А затем предложить предприятию их исправить и выдать соответственно положительное, отрицательное заключение или заключение с оговорками. 
 
 

3.  Выполнение аудиторских процедур

 

      С методологической точки зрения аудиторские процедуры следует рассматривать как определенные действия аудитора, основывающиеся на эффективном применении существующих методов аудита или их комбинации, процедур получения аудиторских доказательств, а также методов рациональной организации аудиторской деятельности.

     Проверка  сохранности денежных средств в  кассе организации предусматривает использование различных методов и процедур для получения и анализа аудиторских доказательств, на основании которых формируются 
результаты о соблюдении условий хранения денежных средств в кассе и организации внутреннего контроля за их движением. Совокупность используемых методов и процедур, а также последовательность контроля формируют методику проверки сохранности денежных средств.

     Последовательное  проведение проверки сохранности денежных средств, использование комплекса  аудиторских процедур и приемов контроля позволяют систематизировать и оптимизировать порядок осуществления аудита кассовых операций с целью подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности.

     Ведение кассовых операций в организации  возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей. С кассиром заключен договор о полной индивидуальной материальной ответственности. В процессе проведения аудита  проверено наличие данных документов и их содержание на соответствие требованиям трудового законодательства и закрепление ответственности за сохранность и движение денежных средств.

     Условия сохранности денежных средств  были проанализированы путем осмотра кассового помещения и получения ответов на ряд поставленных вопросов, которые позволяют составить представление о соблюдении условий хранения и сохранности денежных средств в кассе.

     Важным  этапом аудита условий сохранности  денежных средств и других ценностей в кассе организации является проверка эффективности инвентаризационной работы в кассе. Своевременное и качественное проведение инвентаризаций кассы свидетельствует о высоком уровне контроля за движением денежных средств.

     Проверке  подлежала учетная политика, положение о проведении инвентаризаций, приказы (распоряжения) руководителя о проведении инвентаризаций и инвентаризационные материалы.

     При проверке соблюдения кассовой дисциплины осуществлялись  следующие процедуры:

     •по кассовой книге были проанализированы остатки денежных средств и проведено их сравнение с установленным лимитом кассы. При этом имелось в виду, что превышение лимита остатка кассы допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы сотрудникам организации, премий и пособий по временной нетрудоспособности;

     • на основании квитанции к приходным кассовым ордерам, кассовых чеков и договоров с поставщиками аудитор выяснял порядок расчета наличными денежными средствами с контрагентами организации, с тем, чтобы размер выплат по одной сделке не превышал установленный предел - 100000 руб. Результаты аудита были оформлены в рабочем документе (табл. 13). Итоги сравнения сумм в договорах, кассовых документах с установленным лимитом позволяют установить отсутствие нарушения кассовой дисциплины;

     • при оценке целевого использования  денежных средств, полученных в банке по чеку, имеется в виду, что организация самостоятельно определяет направления использования, но обслуживающий банк при необходимости может предъявлять к расходованию денежных средств соответствующие требования. 

Таблица 13 – Проверка соблюдения расчетов наличными денежными средствами

 

     Проверка документального оформления кассовых операций проводилась с осуществлением следующих действий:

     • исследование кассовых документов (журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, приходных и расходных кассовых ордеров) по форме и по существу отраженных операций;

     • контроль правильности ведения кассовой книги организации;

     • изучение отчетов кассира, своевременности  и правильности их составления и представления в бухгалтерию для проверки.

     При исследовании кассовых документов обращается внимание на заполнение реквизитов в соответствии с требованиями Постановления Госкомстата России от 18.08.98 г. № 88: дата и номер документа, сумма (числом и прописью), основание совершения хозяйственной операции, приложения к документу, данные организации или физического лица и подписи уполномоченных лиц. При этом контролируются своевременность и полнота поступления и расходования денег, законность и экономическая целесообразность хозяйственной операции. Выводы аудитора были оформлены в рабочем документе (табл. 14).