Использование в аудите компьютерных программ

     Сложность данного этапа связана с тем, что решения, связанные с объемом аудита, приходится принимать в период, когда сведения о деятельности организации минимальны (в частности, если аудит в данной компании аудиторская организация проводит впервые). Любые последующие изменения в плане и программе аудита, а они, как правило, связаны с увеличением объема работ, будут осуществляться в рамках уже установленных сроков, с привлечением дополнительных ресурсов и с увеличением затрат аудиторской организации. В ходе планирования необходимо провести комплекс работ, т.е.ознакомление с бизнесом клиента, понимание его деятельности; определение уровня существенности; оценка аудиторских рисков и установление объема работ по каждому направлению деятельности исходя из уровня существенности и рисков; установление сегментов бухгалтерского учета, которые будут проверены выборочным методом, определением объема выборок и элементов проверяемых совокупностей, которые попадают в выборки.

     Все перечисленные работы описаны в  общем виде в соответствующих  правилах (стандартах) аудиторской  деятельности, однако конкретные методы, используемые аудиторскими организациями при проведении комплекса работ, связанных с планированием аудита, должны разрабатываться и применяться на постоянной основе аудиторскими фирмами. Планирование аудиторской проверки во многом определяет успешность ее проведения и является, таким образом, ключевым этапом аудита. Важно спланировать проверку на начальном этапе, когда знания аудитора о проверяемой организации минимальны. В то же время любые ошибки на этой стадии чреваты дополнительными временными затратами в ходе проверки.

     Большую помощь на этапе планирования может  оказать применение машинноориентированных процедур.

     Обязательной  составляющей базы данных практически  любой бухгалтерской программы является журнал хозяйственных операций и соответствующих им бухгалтерских записей (проводок), который, как правило, содержит следующую информацию: дату операции, сумму операции, корреспонденцию счетов (дебетуемый и кредитуемый счета), признаки аналитического учета (субсчета, контрагенты) и другие комментарии. Если аудитор имеет возможность не только «читать» этот журнал, но и получить его в электронной форме, в виде файла, данные которого можно анализировать, используя все преимущества компьютерных средств, то эффективность его работы существенно повышается. Например, широкие возможности работы с табличной информацией по сортировке, выборке, суммированию, статистической обработке предоставляют такие широко распространенные программные средства, как Excel, Access, Foxpro и т.д. Но для этого необходимо имеющиеся в базе данных бухгалтерии файлы привести в форму, соответствующую применяемому аудитором программному средству.

     Большинство используемых программ автоматизации бухгалтерского учета предоставляют возможность содержащиеся и формируемые в них таблицы сохранять в форме текстовых файлов.

     Для того чтобы иметь возможность  работать с текстовым файлом журнала проводок, его необходимо преобразовать в электронную таблицу. Это можно сделать с помощью широко распространенного пакета Microsoft Office, в частности входящих в его состав табличного процессора Excel или системы управления базами данных Access. Эти программы позволяют считывать текстовые данные и с помощью встроенной программы «Мастер преобразований» представить эти данные в виде электронной таблицы.

     В стандартном пакете Microsoft Excel имеется  возможность построения сводных  таблиц, с помощью которых можно  реализовать возможность многомерного анализа данных. Сводные таблицы являются своеобразным представлением набора данных. Поля, имеющиеся в сводных таблицах, могут суммироваться различными способами и с их помощью можно легко получать различные формы регистров бухгалтерского учета, как аналогичные стандартным, так и другие.

     Как на этапе планирования, так и в  ходе проведения аудита аудитору приходится формировать аудиторские выборки. Требования к организации и проведению проверок отдельных сегментов бухгалтерского учета выборочным методом изложены в федеральном правиле (стандарте) «Аудиторская выборка». Эти требования являются довольно жесткими в отношении репрезентативности выборки (к нерепрезентативной выборке можно прибегать, только когда суждение о проверяемой совокупности не должно касаться всей совокупности в целом).

     Аудитор на основании сформированных рабочих  таблиц может создавать различные аналитические сводные таблицы. Например, в качестве рабочего документа, применяемого на стадии планирования, можно рекомендовать перечень всех возможных корреспонденции счетов, встречающихся в журнале проводок с указанием количества записей, и итоговой суммы по каждой корреспонденции, который может иметь форму таблицы 9.

     Таблица применяемых корреспонденции счетов может быть получена для корреспонденции по синтетическим, а если необходимо - по аналитическим счетам. Кроме того, аудитор имеет возможность составлять ее фрагменты только по тем счетам, которые его интересуют.

     Таблица 9 – Применяемые корреспонденции  счетов

     Из  приведенной таблицы аудитор  получает необходимую для планирования и проведения аудита информацию.

     Подготовка  общего плана аудита основывается на предварительных данных об экономическом  субъекте, оценке системы внутреннего  контроля. Аудиторская организация независима в выборе приемов и методов аудита и несет полную ответственность за результаты своей работы в общем плане аудита. В общем плане аудита следует предусмотреть следующие вопросы:

1. конкретные участки учета, подлежащие аудиту;
2. состав аудиторской группы, привлекаемой к проведению аудита;
3. распределение аудиторов в соответствии их профессиональными качествами по конкретным участкам учета;
4. стандарты и документы, с которыми следует ознакомить группу аудиторов;
5. предполагаемые сроки работы аудиторской группы;
6. бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита;
7. предполагаемые сроки работы аудиторской группы;
8. контроль руководителя аудиторской группы за выполнением общего плана аудита и качеством работы аудиторов за ведение ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита.

     Аудиторская организация определяет в общем плане аудита роль внутреннего аудита, а также необходимость привлечения экспертов. В процессе проведения аудита могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана аудита. Вносимые в план изменения, а также причины этих изменений следует подобно документировать конкретные требования к содержанию и оформлению общего плана аудита устанавливающиеся внутренними стандартами аудита.

     Прежде  чем приступить к сплошной проверке кассовых операций, аудитор должен спланировать эту проверку, так как «сплошная» проверка не означает, что один за другим будут просмотрены все кассовые документы. Эти документы могут просматриваться неоднократно, но каждый раз аудитор выполняет совершенно определенную процедуру, направленную на выявление одного из возможных нарушений. Каждая процедура имеет свое назначение, преследует определенную цель, а ее результаты необходимо оформить в виде специальной таблицы (рабочего документа аудитора).

     Составлению плана проверки предшествует оценка состояния внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе предприятия.

     Аудитор с помощью специально составленного  вопросника определяет состояние внутреннего  контроля, дает предварительную оценку соблюдения на предприятии кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые с точки зрения злоупотреблений места, планирует состав основных контрольных процедур, определяет специфические черты ведения учета кассовых операций на предприятии, описание которых отсутствует в имеющемся у него наборе стандартных процедур.

     Общий план аудита включает наименование проверяемой  организации, период проведения аудита, отражает состав аудиторской группы и их руководителя, конкретно планируемые  виды работ. План аудита, применительно к ЗАО «Дмитриев-АГРО-Инвест», представлен в таблице 10. 
 

     Таблица 10 – Общий план аудита

     Программа аудита является развитием общего плана  аудита и представляет собой детальный  перечень содержания аудиторских этапов, необходимых для практической реализации плана аудита.

     Программа аудита кассовых операций содержит инвентаризацию кассовой наличности, проверку приходных  и расходных кассовых документов, соответствия данных первичного учёта  журналам-ордерам и ведомостям, а  также соответствия данных регистров синтетического и аналитического учёта данным главной книги и баланса (таблица 10). 
 

     Таблица 10 - Программа аудита операций с денежными средствами в ЗАО «Дмитриев-АГРО-Инвест»