Инвентаризация, ее значение в бухгалтерском учете и отчетности. Случаи проведения инвентаризации

К проверкам качества проведенных  инвентаризаций привлекаются опытные  работники и специалисты, в совершенстве знающие организацию проведения инвентаризаций. Однако на практике контрольные  проверки проводятся редко. Такая тенденция  имеет место из-за загруженности  работой бухгалтеров и нехватки достаточного количества необходимых  счетных работников.

Результаты инвентаризации выявляются на основе сопоставления остатков товаров, тары и других ценностей по учетным  данным с фактическим их наличием по инвентаризационным описям. При  выявлении отклонений составляют сличительные ведомости, где выводятся расхождения  между учетными данными и фактическим  наличием по каждому виду, наименованию, сорту товарно-материальных ценностей. Расхождения, выявленные в результате инвентаризации (излишки или недостачи), оформляют посредством составления  сличительных ведомостей и оцениваются  по фактической себестоимости. Форма  сличительной ведомости утверждена Постановлением Госкомстата России N 88 (форма N ИНВ-19).

При количественно-суммовом учете  ведомость составляется по тем позициям товаров, по которым установлены  расхождения с учетными данными. Ценности, по которым расхождения не установлены, в ведомость включаются общим итогом.

Сличительная ведомость составляется бухгалтером в двух экземплярах, один из которых хранится в бухгалтерии, второй - передается материально ответственному(ым) лицу (лицам).

На ценности, не принадлежащие, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении или арендованные, полученные для  переработки), составляются отдельные  сличительные ведомости.

Пересортица товаров, которая может  быть вскрыта при инвентаризации, означает излишек одного и недостачу  другого товара. Она образуется в  тех случаях, когда по документам числится оприходование или списание одного товара, а фактически был  оприходован или списан другой товар.

Инвентаризационная комиссия должна получить подробные объяснения от материально  ответственных лиц о допущенной пересортице. Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы  можно проводить в виде исключения:

- в отношении товарно-материальных  ценностей одного и того же  наименования;

- за один и тот же проверяемый  период;

- у одного и того же проверяемого  материально ответственного лица;

- в тождественных количествах.

Допускается также в виде исключения производить зачет излишков и  недостач товаров в результате пересортицы, происшедшей в одной и той  же группе товаров, если входящие в  ее состав товары имеют сходство по внешнему виду или упакованы в  одинаковую тару. Если при зачете излишков и недостач от пересортицы товаров  стоимость недостающих ценностей  выше оказавшихся в излишке, то разница  относится на виновных лиц. Кроме  пересортицы может образовываться разница, когда товар отпускается  по повышенной или пониженной цене. Зачет в этом случае производится аналогично. О допущенной пересортице  материально ответственные лица дают письменные объяснения. На лиц, виновных в пересортице товаров, могут налагаться дисциплинарные взыскания, а при умышленном внесении путаницы в первичные документы и учет их привлекают к судебной ответственности.

Зачет по пересортице бухгалтерской  проводкой не оформляют. Если конкретные виновники пересортицы не установлены, то возникшие разницы рассматриваются  как недостачи сверх норм естественной убыли и списываются на финансовый результат.

После проведения зачета по пересортице  вновь определяются недостача и  излишки материальных ценностей. Выявленные излишки приходуются с отнесением на финансовый результат. Недостачи  отражаются по дебету счета 94 "Недостачи  и потери от порчи ценностей".

При установлении факта недостачи  товаров бухгалтерия производит расчет их естественной убыли. Для организаций  торговли сейчас действуют нормы  естественной убыли, утвержденные Приказом Министерства экономического развития и торговли РФ от 07.09.2007 N 304. Но эти  нормы относятся к бухгалтерскому учету (п. 3 ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском  учете").

Определяется естественная убыль  на основе установленных норм после  инвентаризации, если вскрыт факт недостачи  товаров. В норму убыли не включаются потери товаров, внутренняя их переброска, списание по актам. Утвержденные нормы  являются предельными и не распространяются на штучные, фасованные и транзитные товары.

При количественно-суммовом учете  естественная убыль товаров исчисляется  отдельно по каждому виду.

Руководители организаций и  предприятий обязаны определить и относить недостачу к мелкой или к крупной, а также уведомлять прокурора о недостачах, не переданных следственным органам и погашаемых в общегражданском порядке.

Мелкие недостачи должны немедленно погашаться, и лишь в определенных случаях допускается получение  от работника обязательства с  указанием сроков погашения (как  правило, 2 - 3 мес.).

Следует помнить, что суммы недостач и порчи товаров и тары списываются  по фактической себестоимости, которая  должна включать в себя договорную (учетную) цену и долю транспортно-заготовительных  расходов. Причем транспортно-заготовительные  расходы могут учитываться в  бухгалтерском учете двумя способами:

- на субсчете счета 41 "Товары";

- на счете 16 "Отклонение в  стоимости материальных ценностей" - при использовании счетов учета  заготовления и приобретения  товаров.

Например, 12.12.2009 торговая организация  приобрела сахар-рафинад в количестве 200 кг. Стоимость приобретенного товара составила 7800 руб. (в том числе  НДС 10%, или 709,09 руб.). Доставка осуществлялась транспортом поставщика. Стоимость  транспортных услуг составила 1100 руб. (в том числе НДС 18%, или 167,80 руб.). Учет товаров ведется с использованием счетов 15 и 16.

В бухгалтерском учете сделаны  такие проводки:

Д-т сч. 41 К-т сч. 60 - 7090,91 руб. - оприходован  на склад товар;

Д-т сч. 19 К-т сч. 60 - 709,9 руб. - учтен  НДС по оприходованному товару;

Д-т сч. 16 К-т сч. 60 - 932,20 руб. - отражена сумма транспортных расходов;

Д-т сч. 19 К-т сч. 60 - 167,80 руб. - учтен  НДС по транспортным расходам.

До конца 2009 г. сахар-рафинад хранился на складе и в продажу не поступал.

По состоянию на 13.01.2010 была проведена  инвентаризация, в результате которой  выяснилось, что несколько коробок  сахара-рафинада намокли и стали  не пригодными к использованию. Недостача  составила 9 кг.

По результатам инвентаризации в бухгалтерском учете были сделаны  записи:

Д-т сч. 94 К-т сч. 41 - 319,09 руб. (7090,91 руб. : 200 кг x 9 кг) - отражена недостача, выявленная в результате инвентаризации;

Д-т сч. К-т сч. 16 - 41,94 руб. (932,2 руб. : 200 кг x 9 кг) - отражены транспортные расходы  от недостачи, выявленной в результате инвентаризации;

Д-т сч. 73 К-т сч. 94 - 361,04 руб. (319,09 руб. + 41,95 руб.) - отнесена на виновных лиц  сумма недостачи.

По недостачам и растратам, явившимся  следствием злоупотреблений, дела направляются в судебно-следственные органы не позднее 5 дней с момента установления недостачи, а также принимаются неотложные меры к наложению ареста на имущество  обвиняемых и возмещению материального  ущерба.

Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в  годовом бухгалтерском отчете.

Данные результатов проведенных  в отчетном году инвентаризаций обобщаются в ведомости результатов, выявленных инвентаризацией (форма N ИНВ-26).

Выявленный в результате инвентаризации излишек имущества приходуется  по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая  сумма зачисляется на финансовые результаты организации (пп. "а" п. 3 ст. 12 Федерального закона N 129-ФЗ, пп. "а" п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина  России от 29.07.1998 N 34н).

Недостача имущества в пределах норм естественной убыли относится  на издержки производства или обращения (расходы на продажу), а недостача  сверх норм - за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или  суд отказал во взыскании убытков  с них, то убытки от недостачи имущества  и его порчи списываются на финансовые результаты организации (пп. "б" п. 3 ст. 12 Федерального закона N 129-ФЗ, пп. "б" п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и  бухгалтерской отчетности в РФ).

В бухгалтерском учете суммы  выявленных на предприятии недостач и хищений материальных ценностей  и денежных средств, а также потери от порчи ценностей отражаются на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Причем недостачи  отражаются на счете 94 независимо от того, подлежат они списанию на расходы  на продажу или отнесению на виновных лиц.

В том случае, когда решением следственных или судебных органов подтверждено, что виновные лица отсутствуют, недостачи  списываются на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Если же в результате проведения инвентаризации обнаружена недостача, виновные лица которой не установлены, и предприятие не принимает мер  к розыску виновных лиц или  рассмотрению дела в судебном порядке, то такая недостача подлежит списанию за счет средств, оставшихся в распоряжении предприятия после уплаты налогов.

Если недостача материальных ресурсов обнаружена до момента их оплаты поставщикам, то сумма НДС, приходящаяся на эти  ценности, подлежит списанию в дебет  счета 94. При этом в бухгалтерском  учете делается проводка: дебет счета 94 кредит счета 19.

 

Заключение

На основании  изложенного материала можно  сделать следующие выводы:

Инвентаризация   на   предприятиях   представляет   собой   сложный   и ответственный участок работы.

Под действием различных факторов в бухгалтерском учете могут  возникнуть несоответствия и расхождения. Таковыми могут быть различного  рода  ошибки, естественные изменения, злоупотребления материально-ответственных лиц.  Что бы выявить влияние данных факторов и проводится инвентаризация.

 Значение  и  роль  инвентаризации  очень  велика.   При   ее   поведении устанавливается  фактическое  наличие  ценностей  и  денежных   средств   у материально-ответственного  лица,  наличие   неполноценного   и   ненужного имущества. Проверяются условия сохранности и  состояния  основных  средств, материальных ценностей и денежных средств. Выявляются недостатки, излишки  и злоупотребления.

    Инвентаризации как элемент  метода бухгалтерского учета  тесно связана  с другими элементами метода бухгалтерского учета.

   

 

Список использованной литературы

1. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. №43н (в ред. от 30.12.1999г.)

2. Алексеева Г.Н. Теория бухгалтерского учета. - Тамбов: Издательство «ТГТУ», 2004. - 105с.

3. Бабаев Ю.А., Комисарова И.П., Бородин В.А. Бухгалтерский учет. - М: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. - 527с.

4. Церпенто, С. И. Теория бухгалтерского учета. - М.: Кнорус, 2005 .- 384с.

5. Шевелев А.Е., Шевелева Е.В. Бухгалтерский финансовый учет.- Ростов на Дону: Феникс, 2004. - 480 с.