Хозяйственный учёт и его виды

Все приходные  и расходные кассовые ордера регистрируются в журнале регистрации кассовых ордеров.  

Текущий учет движения денежных средств в  кассе ведется кассиром в кассовой книге, в которой регистрируется остаток денег на начало дня, все  операции по приходу и расходу  за день (номер, номер корреспондентского счета, приход или расход), подводятся итоги поступления и выдачи денег, и выводится их остаток на конец дня. Записи в книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу. Второй экземпляр - отрывная часть листа служит ежедневным отчетом кассира, который вместе со всеми приходными и расходными документами в конце рабочего дня сдается в бухгалтерию под расписку бухгалтера. Кассовая должна быть пронумерована, прошнурована, опечатана сургучной печатью и заверена руководителем и главным бухгалтером предприятия.  

Учет  кассовых операций ведется на счете 50 "Касса". К нему могут быть открыты субсчета:

50.1 - Касса  организации;

50.2 - Операционная  касса (кассы товарных контор, остановочных пунктов, судов,  билетных касс портов, вокзалов, кассах отделений связи);

50.3 - Денежные  документы (учитываются почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты по сумме фактических затрат на приобретение).

По дебету счета ведутся записи о поступлении  денег, например, типовыми проводками по работе с кассой являются:

Переведены  деньги с расчетного, валютного или других счетов (Д 50 - К 51, 52, 55);

Поступление выручки за продукцию от покупателей (Д 50 - К 62);

Взносы  учредителей (Д 50 - К 75);

Получение кредитов (Д 50 - К 66, 67).

По кредиту  отражаются расход денежных средств  из кассы, например:

Выдача  зарплаты (Д 70 - К 50);

Выдача  под отчет (Д 71 - К 50);

Внесение  на счета в банках (Д 51, 52, 55 - К 50).

Периодически  в сроки, установленные руководителем, производится инвентаризация денежных средств (типовой пример таких случаев  - при смене кассиров). Создаются специальные комиссии по инвентаризации, результаты оформляются актом специальной формы. Выявленные при инвентаризации излишки денег приходуются зачислением их в доход организации (Д 50 - К 99). Обнаруженные при инвентаризации недостачи взыскиваются с кассиров с помощью следующих проводок:

Списание  недостающих денег в кассе (Д 94 - К 50);

Предъявление  иска кассиру (Д 73.2 - К 94);

По мере взносов кассира в возмещении недостачи (Д 50, 51, 70 - К 73.2).

За нарушение  установленного порядка налагаются различные административные штрафы.  

Учет  операций по расчетному и другим счетам 

Количество  расчетных счетов, необходимых для  осуществления расчетов, определяется самим предприятием. По своему усмотрению предприятие выбирает и банки для их открытия. С любого из них оно может производить все виды операций. Порядок открытия расчетных счетов, совершения и оформления операций определяется Центральным Банком РФ.  

При открытии расчетного счета предприятие представляет в банк заявление об открытии счета и нотариально заверенные копии документов о создании предприятия (учредительный договор и устав), справки о регистрации предприятия, о его постановке на налоговый учет в налоговой инспекции и в социальных фондах, карточки с образцами подписей распорядителей кредитов (руководителя предприятия, его заместителя) и главного бухгалтера, которые заверяются нотариусом. Один экземпляр карточки с образцами подписей и печати (первое время без печати) хранится у контроллера банка для постоянного контроля подлинности представляемых денежных документов.  

Каждому открытому счету присваивается  номер, о чем делается пометка  в уставе предприятия, заверенная гербовой печатью банка. Далее этот номер  указывается во всех документах, связанных  с движением денежных средств. При возникновении изменений в названии предприятия, характере его уставной деятельности, состава распорядителей расчетного счета в указанную документацию вносятся соответствующие изменения.  

Банковское  расчетно-кассовое обслуживание предприятия осуществляется по договору между предприятием и банком, в котором оговаривается стоимость банковских услуг, проценты за хранение денежных средств.  

Операции  по расчетному счету осуществляются на основании письменных распоряжений владельцев счета, оформляемых специальными банковскими документами:

внесение  наличных денег - по объявлениям о  взносе;

получение наличных - по денежным чекам;

перечисление  денег - по платежным поручениям, расчетным  чекам, платежным требованиям-поручениям.

Оплата  платежных требований поставщиков может не оформляться распорядительными документами владельца счета, но производится с его согласия - акцепта. В безакцептном порядке банком списываются средства на оплату счетов предприятий энергоснабжения, теплоснабжения, водоснабжения, по решению судебных, налоговых, финансовых органов в установленных законом случаях (просроченные платежи).  

Платежеспособное  предприятие в состоянии оплатить все свои обязательства. В этом случае списание денежных средств с расчетного счета производится в календарной последовательности платежей (по мере поступления платежных поручений). При недостаточности денежных средств на расчетном счете списание денежных средств производится в порядке очередности, установленном законодательством. Неоплаченные документы хранятся в специальной картотеке банка.  

Синтетический учет ведется по счету 51 "Расчетные  счета". Типовыми операциями являются:

Взнос наличными из кассы (Д 51 - К 50);

Зачисление  выручки от покупателей (Д 51 - К 62) (например, аванс за будущую поставку продукции);

Получение кредитов банков, займов (Д 51 - К 66, 67);

Получение наличных в кассу (Д 50 - К 51);

Перечислено поставщику за поставленные материалы (Д 60 - К 51) (например, выдан аванс поставщику за предстоящую поставку материалов);

Перечислено в бюджет, органам социального страхования (Д 68, 69 - К 51);

Погашение кредитов банков (Д 66,67 - К 51).

Основанием  для записей служит документ под  названием выписка из расчетного счета. Такие выписки по установленным  по договору с банком срокам периодически представляются предприятию банком с приложением всех соответствующих первичных документов, на основе которых осуществлялись операции. Поступающие выписки контролируются бухгалтерией предприятия по первичным документам. Ошибки исправляются после согласования с банком в течение 10 дней с момента получения выписки.  

Учет  подотчетных сумм 

Если  расходы нельзя оплатить безналичным  путем или из кассы, они осуществляются через лиц, которым выдаются наличные деньги под отчет. Это бывают расходы  на приобретение материальных ценностей в магазинах (канцелярские расходы, покупка марок), а также командировочные расходы и прочие.  

Подотчетными  лицами могут быть только работники  данного предприятия. Их список объявляется  в приказе по предприятию. На командировки приказ отдается в каждом случае отдельно. В соответствии с приказом работник пишет заявление на получение аванса. Размер аванса определятся заданием (что купить или оплатить) и условиями командировки (пункт назначения, вид транспорта, продолжительность командировки). До получения аванса бухгалтерия дает справку о том, что задолженности за подотчетным лицом по предыдущему авансу нет. Руководитель предприятия разрешает выдать деньги и бухгалтерия составляет расходный кассовый ордер, по которому и выдаются деньги кассиром.  

Организация учета по расчетам с подотчетными лицами осуществляется через счет 71 "Расчет с подотчетными лицами". Выдача аванса подотчетному лицу (Д 71 - К 50).Об израсходованных суммах подотчетное  лицо обязано в трехдневный срок (после использования средств или после возвращения из командировки) составить и сдать в бухгалтерию авансовый отчет. К авансовому отчету прикладываются оправдательные документы (товарные чеки, проездные билеты, квитанции), командировочное удостоверение. Целесообразность расходов подтверждает руководитель отдела. Расходы проверяются бухгалтерией, утверждаются руководителем предприятия.  

Расходы на командировку являются нормируемыми, т.е. включаются в себестоимость  по нормам, установленным правительством или Министерством Финансов РФ. Нормы оплаты командировочных расходов установлены отдельно для командировок внутри страны, в страны СНГ и другие зарубежные страны. Руководитель предприятия может разрешить оплату командировочных расходов сверх установленных норм, однако разница прибавляется к зарплате и облагается подоходным налогом и социальными взносами.  

Принятые  бухгалтерией расходы по авансовому отчету оформляются с помощью  следующих проводок:

Закупка материалов экспедиторами (Д 10 - К 71);

Отнесение командировочных расходов на общепроизводственные и общехозяйственные расходы (Д 25, 26 - К 71).

Остатки неизрасходованных сумм аванса подотчетное  лицо обязано сдать в кассу  не позднее трех дней после возвращения  из командировки. Несданные в срок суммы отражаются проводкой Д 94 - К 71. В дальнейшем эти суммы списываются посредством удержания из заработной платы Д 70 - К 94, либо, если средства не могут быть удержаны из заработной платы, то за счет возмещения материального ущерба - Д 73 - К 94.  

Учет  расчетов с поставщиками по товарным операциям 

Расчеты между поставщиком и покупателем  за товары, услуги, работы производятся в безналичной форме при помощи платежных поручений, требований-поручений, аккредитивов, чеков. Все формы расчетных  документов установлены банком и  должны содержать следующие сведения: наименование расчетного документа, номер и наименование банка плательщика, наименование ИНН плательщика, номер счета в банке, наименование получателя средств, номер его счета в банке, номер банка-получателя средств, назначение платежа, сумма платежа цифрами и прописью, в том числе НДС, подписи должностных лиц, печать предприятия.  

Каждый  вид расчетных документов имеет  свои особенности.  

Платежное поручение - это поручение предприятия  банку о перечислении указанной  в нем суммы со своего расчетного счета на расчетный счет другого предприятия. Поручения действительны в течение 10 дней со дня выписки. Плательщик передает поручение в банк, который его обслуживает. Поручением оплачиваются товарно-материальные ценности, работы, услуги после их приемки покупателем или в порядке предоплаты.  

Платежное требование-поручение - это требование поставщика к покупателю и поручение  покупателя своему банку произвести оплату указанной в них суммы  на основании расчетных и отгрузочных  документов поставщика. Поставщик пересылает требование-поручение покупателю (почтой или через банк) для акцепта. После акцепта (соглашения на оплату) покупатель подписывает платежное поручение, заверяет его печатью и передает в банк, который его обслуживает, для перечисления средств поставщику.  

Платежные поручения и платежные требования-поручения  банк принимает только при наличии  средств на расчетном счете плательщика.  

Аккредитив - поручение банка покупателя иногороднему банку поставщика произвести оплату счетов поставщика за товары, отгруженные покупателю, на условиях, указанных покупателем в заявлении на открытие аккредитива. Аккредитив может быть открыт за счет средств покупателя (Д 55.1 - К 51) или ссуды банка (Д 55.1 - К 66). Аккредитив открывается для расчетов с одним конкретным поставщиком и ограничен сроком использования средств. При неиспользовании или частичном использовании средств аккредитив закрывается перечислением средств на расчетный счет (Д 51 - К 55.1) или банку (Д 66 - К 55.1). При оплате счетов за счет аккредитива банк поставщика проверяет отгрузочные документы, акцептует счета по поручению покупателя и оплачивает их.