Готовая продукция как объект бухгалтерского учёта

    Следует иметь в виду, что записи по счетам 90 и 91 осуществляются накопительным путем с начала отчетного года так, чтобы обеспечить формирование необходимой информации для составления отчета о прибылях и убытках.

    Сальдированный результат счета 91 "Прочие доходы и расходы" в виде прибыли и убытка ежемесячно списывается, как и сальдо счета 90 "Продажи", на итоговый накопительный счет финансовых результатов 99 "Прибыли и убытки", сальдо в виде прибыли — на кредит счета 99 с дебета счета 91, а сальдо в виде убытков — на дебет счета 99 с кредита счета 91.

    Информационная  структура счета 99 "Прибыли и убытки" для накопления итогов формирования финансового результата должна обеспечить получение:

1) системной  достоверной информации о бухгалтерской прибыли, как о показателе, необходимом для определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, путем соответствующей налоговой корректировки бухгалтерской прибыли;

2) информации  о формировании итогового показателя чистой нераспределенной прибыли, поступающей в распоряжение учредителей (участников) предприятия для распределения по итогам завершения хозяйственно-финансового года и переносимой в декабре отчетного года на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".[30]  

 

3.2 Синтетический и аналитический учёт финансовых результатов 

    Финансовый  результат представляет собой прирост (или уменьшение) стоимости собственного капитала организации, образовавшейся в процессе ее предпринимательской деятельности за отчетный период. В бухгалтерском учете результат такой деятельности определяют путем подсчета и балансирования всех прибылей и убытков (потерь) за отчетный период. Для этой цели служит счет «Прибыли и убытки». Сальдо на этом счете (дебетовое - убыток, кредитовое - прибыль) характеризует финансовый  результат деятельности организации с начала отчетного периода. Операции отражаются на счете «Прибыли и убытки» по так называемому кумулятивному принципу; показатели прибылей и убытков накапливаются на счете нарастающим итогом с начала отчетного года. Сальдо по счету получают, балансируя все прибыли и убытки с начала отчетного года. На счете «Прибыли и убытки» результаты хозяйственной деятельности отражаются в двух формах:

    1) как результаты (прибыли или убытки) от реализации продукции, работ, услуг, основных средств, материалов и т.п.;

    2) как результаты не связанные непосредственно с процессом  реализации, так называемые внереализационные прибыли и убытки.[15]

    Различие  между ними в том, что прибыль или убыток от процесса реализации предварительно выявляется на отдельных счетах реализации, а затем общей суммой переносится на счет «Прибыли и убытки». Внереализационные доходы, убытки и  потери прямо отражаются по кредиту или дебету этого счета без предварительной записи на каких-либо счетах.

    Результаты  от реализации готовой продукции, полуфабрикатов, работ и услуг собственного производства (прибыль или убыток) выявляются на счете «Реализация продукции (работ, услуг)». На этом же счете выявляется валовой доход от реализации покупных товаров приобретаемых специально для перепродажи, т.е. торговли или оптом, или в розницу. Счет «Реализация продукции (работ, услуг)» ежемесячно закрывается и сальдо не имеет. На счете «Реализация продукции (работ, услуг)» сопоставляются доходы и расходы по реализованным продуктам, работам и услугам. Поэтому на счет «Прибыли и убытки» зачисляется ежемесячно сумма прибыли, полученная от реализации, и делается запись дебета счёта   «Реализация продукции (работ, услуг)» кредита счёта    «Прибыли и убытки».[23]

    На  производственных предприятиях на счете «Реализация продукции (работ, услуг)» сопоставление выручки от реализации с себестоимостью реализованного может показать убыток, когда дебетовый оборот за месяц по счету реализации превышает кредитовый оборот по этому счету. Убыточный результат в конце месяца переносится на счет «Прибыли и убытки»: дебет счёта  «Прибыли и убытки», кредит счёта  «Реализация продукции (работ, услуг)». Аналитический учет реализованной продукции имеет целью выявить эффективность (рентабельность) реализации отдельных видов или групп продукции (товаров), выполненных работ и оказанных услуг, а также по формам реализации, регионам и другим параметрам. В аналитическом учете отражаются выручка от реализации: налог на добавленную стоимость и акцизы: себестоимость и результат (прибыль или убыток) от реализации.

    Непосредственно на счете Прибылей и убытков отражаются различные

внереализационные. т.е. не связанные с операциями реализации (купли-продажи), прибыли и убытки. Внереализационные финансовые результаты можно подразделить на доходы от участия в других организациях, включая и дочерние, прибыли и убытки от финансовых операций, а также случайные (нехарактерные) для данной организации прибыли и убытки. По мере возникновения внереализационные доходы и потери записываются в дебет или кредит этого счета в корреспонденции со счетами 51, 76, 29 и др. При этом аналитический учет  организуется по статьям, установленным отчетностью.[18]

    Рассмотрим  синтетический учёт финансовых результатов. В системе счетов, отражающих финансовые результаты деятельности предприятия за отчетный год, должна сформироваться вся необходимая информация о показателях, содержащихся в финансовой отчетности о прибылях и убытках.

    В эту систему по новому плану счетов входят три накопительных счета:

• 90 "Продажи";
• 91 "Прочие доходы и расходы";
• 99 "Прибыли и убытки".

    Информационные  аналитические данные всех счетов этой группы участвуют в качестве оборотов и остатков в формировании показателей  отчета о прибылях и убытках за отчетных год.

    При составлении финансового отчета о прибылях и убытках российских предприятий используется многоступенчатый способ, широко применяемый в международной учетной практике, при котором расчет балансового показателя нераспределенной (чистой) прибыли (убытка) производится с исчислением промежуточных показателей финансового результата.[17]

    Первый  шаг — определение прибыли (убытка) от продаж как разницы между доходами в виде выручки и расходами в виде себестоимости продаж. При этом у предприятий, деятельность которых имеет торговый характер, кроме того, в качестве начального промежуточного показателя определяется валовой доход (маржа) — как реализованная торговая наценка. Информация об этих показателях формируется на счете 90 "Продажи".

    Второй  шаг — определение прибыли (убытка) от обычной финансово-хозяйственной деятельности путем сложения результата от продаж с прочим, операционным и внереализационным результатом, раскрытым на бухгалтерском счете 91 "Прочие доходы и расходы". Размер именно этой бухгалтерской прибыли корректируется для целей налогообложения.[9]

    Третий  шаг — определение нераспределенной (чистой) прибыли или убытка от обычной хозяйственно-финансовой деятельности путем вычета из предыдущего показателя суммы начисленных платежей по налогу на прибыль и штрафных налоговых и приравненных к ним санкций, информация о которых содержится на итоговом счете 99 "Прибыли и убытки".

    Четвертый шаг — определение нераспределенной (чистой) прибыли или непокрытого убытка от обычной хозяйственно-финансовой деятельности.

    Рассмотрим аналитический учет финансовых результатов. Аналитический учет на счете «Прибыли и убытки» ведут отдельно по дебетовым и кредитовым операциям, с выделением основных видов операций, формирующих балансовую прибыль (убыток):

• от реализации продукции, работ, услуг и товаров, в том числе по видам

реализованного;

• от реализации и прочих операций с основными средствами;
• от реализации прочих активов, в том числе материальных ценностей оборотного характера, нематериальных активов, ценных бумаг, валютных ценностей;
• от курсовых валютных разниц;
• прибыль от участия в других организациях, дивиденды от акций и проценты по облигациям и займам;
• внереализационные нехарактерные доходы и прибыли, в том числе по видам;
• внереализационные нехарактерные потери и убытки, в том числе по видам.[11]

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

4  ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ 

4.1 Учёт проданной продукции 

    Швейная фабрика ООО «Рукодельница» за отчетный месяц произвела 1 000 комплектов постельного белья, фактические затраты составили – 200 000 рублей, для упрощения примера будем считать, что незавершенное производство отсутствует.

    В течение месяца фабрика дважды передавала собственную продукцию в магазин (не выделен на отдельный баланс), каждый раз по 150 комплектов, остальная  готовая продукция была реализована оптом.

    Розничная цена, по которой комплекты реализуются  через магазин, составляет 354 рубля (в том числе НДС – 54 рубля). Оптовая цена одного комплекта –322,14 рубля (в том числе НДС – 49,14 рубля). Расходы магазина за месяц  составили 10 000 рублей.

    В целях исчисления прибыли ООО  «Рукодельница» работает по методу начисления, налоговая база по НДС для целей  налогообложения определяется по мере отгрузки.

    В бухгалтерском учете ООО «Рукодельница» данные хозяйственные операции отражены следующим образом: к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» можно открыть субсчет 68-1 «НДС». 

      Таблица 1 ­ Журнал хозяйственных операций ООО «Рукодельница»

 
 

4.2 Учёт  финансовых результатов от продажи  продукции 

    Машиностроительный завод ОАО «Арсенал» за отчетный месяц произвел 100 бытовых холодильников, фактические затраты составили – 450 000 рублей, для упрощения примера будем считать, что незавершенное производство на конец месяца отсутствует.

    В течение месяца завод дважды передавал  собственную продукцию в магазин (не выделен на отдельный баланс), каждый раз по 15 штук, остальная готовая продукция была продана оптом.

    Розничная цена, по которой холодильники продаются  в магазине, составляет 11 800 рублей (в  том числе НДС – 1 800 рублей). Оптовая  цена одного холодильника – 8 260 рублей (в том числе НДС – 1 260 рублей). Расходы магазина (торгового подразделения) за месяц составили 20 000 рублей.

    В бухгалтерском учете организации  данные хозяйственные операции отражены следующим образом с применением  субсчетов к счету 43:

• 43-1 «Готовая продукция на складе»;
• 43-2 «Готовая продукция в неторговой организации».

 

Таблица 2 ­ Журнал хозяйственных операций ОАО «АРСЕНАЛ»