Готовая продукция как объект бухгалтерского учёта

    При вывозе продукции через пропускной пункт один экземпляр накладной (четвертый) остается у службы охраны, а третий экземпляр передается получателю в качестве сопроводительного документа на груз.

    Служба  охраны записывает накладные в журнал регистрации грузов и затем передает их в бухгалтерию по описи, где делают отметки о вывозе в журнале регистрации накладных на вывоз (продажу) готовой продукции.[14]

    Счета-фактуры  рекомендуется выписывать по форме, уставов, ленной Постановлением Правительства  Российской Федерации «О внесении изменений  в Порядок ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость» oт 19.01.2000 г. № 46 в двух экземплярах. (Приложение ). Первый экземпляр не позднее 10 дней с даты отгрузки продукции высылается или передается покупателю, а второй остается у организации-поставщика для отражения в книге продаж и начисления НДС. (Приложение 7)

    Отпуск  готовой продукции со склада представителю  покупателя производится на основании  выписанной накладной на отпуск материалов на сторону (ф. №М-15) при предъявлении доверенности на получение ценностей (ф. №М-2). (Приложение 3; 8). При отгрузке продукции иногороднему покупателю железнодорожным, водным, воздушным, автомобильным транспортом выписываются товарно-транспортные (отгрузочные) документы: железнодорожная накладная; накладная на перевозку груза в универсальном контейнере; товарно-транспортная накладная. Подписанные представителем транспортной организации товарно-транспортные (отгрузочные) документы подтверждают передачу ценностей транспортной организации и являются основанием для списания ценностей с баланса. [15] 
 
 
 

2. Учёт отгруженной  и реализованной продукции

    Рассмотрим  учёт отгрузки продукции. Под отгруженной  или отпущенной продукцией, выполненными работами и оказанными услугами понимают продукцию и услуги, платежные требования на которые сданы поставщиком в банк, но не оплачены покупателями. Продукция, отгруженная в конце месяца, на которую не сданы в банк платежные требования, отражается в балансе вместе с готовой продукцией на складе в составе оборотных средств предприятия.[16]

    Учет  отгруженной, отпущенной, но неоплаченной продукции ведется на счете 45 «Товары  отгруженные».

    Это активный счет, его сальдо показывает фактическую себестоимость продукции, материалов и тары отгруженных, но не оплаченных на начало месяца покупателями, а также транспортные расходы, включенные в платежные документы, для оплаты покупателями. Оборот по дебету включает два понятия - фактическую себестоимость отгруженных в отчетном месяце ценностей и транспортные расходы, подлежащие к оплате покупателями; оборот по кредиту - фактическую себестоимость реализованной продукции, ценностей и сумму транспортных расходов, оплаченных покупателями.[30]

    Отгрузка  и отпуск готовой продукции осуществляется складом на основании приказов-накладных. При отгрузке железнодорожная станция выписывает транспортную накладную, которая сопровождает груз в пути, а отправителю выдается квитанция железнодорожной накладной. Данные ж/д накладной записываются в счет-фактуру и платежные документы, которые сдаются в банк или передаются покупателю.

    Отгрузка (отпуск) продукции производится в  соответствии с заключенными договорами или непосредственно в процессе свободной продажи. У приобретателя  право собственности на продукцию  по договору возникает с момента  ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором (ст.223 ГК РФ). [2] Передачей продукции признается вручение ее приобретателю, сдача в транспортную организацию  для пересылки приобретателю.[21]

    Отгруженная или сданная на месте покупателям  готовая продукция, расчетные документы за которую представлены этим покупателям, списывается со счета 43 в дебет счета 90 в порядке ее реализации, в той оценке, в которой она учитывалась на счете 43.

    Аналитический учет отгрузки и реализации организуется как по отдельным видам продукции в натуральном выражении, так и в разрезе платежных документов в двух оценках: по фактической себестоимости и продажной цене. Причем учитывается и общее количество продукции, оставшейся на начало и конец месяца неоплаченной, отгруженной в отчетном месяце, возвращенной покупателями и реализованной. [11]

    С введением в действие налогового кодекса РФ определено понятие реализации готовой продукции. [6] Согласно ст.39 налогового кодекса, реализацией товаров (работ, услуг) признается передача права собственности на товар от одного лица к другому.[25]

    Датой или моментом реализации готовой  продукции в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения считается  дата возникновения налогового обязательства  по мере отгрузки и предъявлению покупателю расчетных документов, как наиболее ранняя из дат:

• день отгрузки («метод начисления») готовой продукции;
• день оплаты готовой продукции («кассовый метод»);
• день предъявления покупателю счета-фактуры, а так же для налогоплательщиков, принявших в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения налогового обязательства по мере поступления денежных средств, как день оплаты готовой продукции.[14]

    Оплатой готовой продукции признается прекращение  встречного обязательства приобретателя соответствующей готовой продукции перед налогоплательщиком, которые непосредственно связаны с поставкой (передачей) этой готовой продукции, за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателям - векселедержателем собственного векселя.

    Реализованная продукция, работы, услуги учитываются  на счете 46 «Реализация продукции (работ, услуг)». Особенностью его является отражение по дебету и кредиту счета одинакового количества (объема) реализованной продукции в разных оценках: по дебету - в сумме фактических затрат и налога на добавленную стоимость, а по кредиту--в сумме выручки зачисленного платежа или суммы, предъявленной к оплате, вместе с налогом на добавленную стоимость. Эта особенность и позволяет использовать счет 46 для расчета финансового результата хозяйственной деятельности предприятия, как разницу между оборотами. Превышение оборота по дебету означает убыток как результат работы, а превышение оборота по кредиту - прибыль. Счет 46 сальдо не имеет, так как ежемесячно закрывается в корреспонденции со счетом 80 «Прибыли и убытки».[27]

    Если  моментом реализации считается факт сдачи (отгрузки) продукции, работ, услуг, первым вступает в работу счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Это  активный счет, сальдо которого определяет отпускную стоимость сданных заказчику работ, услуг, продукции неоплаченных; оборот по дебету - отпускная стоимость сданных работ, услуг, продукции в отчетном месяце; оборот по кредиту - суммы, оплаченные покупателями в отчетном месяце.[26]

    На  отдельных счетах определяются и учитываются результаты от реализации основных средств (счет 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств») и прочих активов (счет 48 «Реализация прочих активов»).

    Учет  отгрузки и реализации организуется в разрезе субсчетов и синтетических показателей в журнале-ордере № 11, предназначенном для отражения оборотов по кредиту счетов 40, 43, 45, 46, 47, 48, 62 и аналитических данных к счетам 45 и 46.

    Аналитические данные к счетам 45 и 46 приводятся в  журнале-ордере № 11 по фактической  себестоимости, по учетным ценам, в суммах по предъявленным счетам или заменяющим их документам и в оборотах не только за отчетный месяц, но и с начала года, с отражением сумм налога.

    Аналитические показатели к счету 45 журнала-ордера № 11 используются для расчета реализации, т. е. аналитических показателей к счету 46 в части фактической себестоимости и вырученных сумм (поступившего платежа).[13] (Приложение 1)

    Сумма прибыли определяется исходя из реализованной продукции по продажным ценам (суммы вырученные) минус фактическая себестоимость реализованной продукции минус сумма НДС минус сумма внепроизводственных расходов.

    Реализация  продукции по договору купли-продажи. Договоры купли-продажи регулируются главой 30 Гражданского Кодекса РФ (далее  ГК). Согласно ст. 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). Условие договора купли-продажи о товаре считается согласованным, если договор позволяет определить наименование и количество товара. Отгруженная или сданная на месте покупателям (заказчикам) готовая продукция, расчетные документы за которую предъявлены этим покупателям (заказчикам), списывается в порядке реализации со счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи». Если договором поставки обусловлен момент перехода владения, использования и распоряжения отгруженной продукцией и риска ее случайной гибели от предприятия к покупателю (заказчику), отличный от указанного в главе 30 ГК РФ, то до оговоренного договором момента перехода права собственности эта продукция учитывается на счете 45 «Товары отгруженные». При фактической отгрузке ее производится запись по кредиту счета 43 «Готовая продукция» и дебету счета 45 «Товары отгруженные». В дальнейшем в момент перехода права собственности на отгруженную покупателю продукцию в бухгалтерском учете отражается проводка Дебет счета 90 «Продажи», Кредит счета 45 «Товары отгруженные».[2]

    Реализация  продукции по договору комиссии. Договоры комиссии регулируются главой 51 ГК РФ. Согласно ст. 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Готовая продукция, переданная комитентом комиссионеру для реализации по договору комиссии, списывается со счета 43 «Готовая продукция в дебет счета 90 «Продажи». Моментом реализации продукции в бухгалтерском учете комитента является дата получения извещения комиссионера об отгрузке продукции покупателю (заказчику). При этом фактическая себестоимость отгруженной продукции и расходы по оплате услуг комиссионера, предварительно учтенные на счете 44 «Расходы на продажу», списываются в дебет счета 90 «Продажи».[2] 

2.3 Договор мены – как вид продажи продукции 

    Договоры  мены регулируются главой 31 ГК РФ. Согласно ст.  567 ГК РФ по договору  мены  каждая  из  сторон  обязуется  передать  в собственность другой стороны один товар в обмен на  другой  товар. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который  она обязуется передать, и покупателем  товара,  который  она  обязуется принять в обмен.

      Статьей 568 ГК РФ предусмотрено,  что если из договора мены не вытекает   иное,   товары,   подлежащие   обмену,    предполагаются равноценными, а расходы на  их  передачу  осуществляются  в  каждом случае той стороной, которая несет соответствующие  обязанности.  В случае, когда в соответствии с договором мены  обмениваемые  товары признаются неравноценными, сторона, обязанная передать товар,  цена которого  ниже  цены  товара,  предоставляемого  в  обмен,   должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения ее обязанностей  передать товар,  если   иной   порядок   оплаты   не предусмотрен договором.[2] (Приложение 2)

      Следует отметить, что в  Положении   по  бухгалтерскому  учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) отражен порядок определения выручки по договорам мены. В  соответствии  в  п.  6.3  ПБУ  9/99  величина выручки определяется на основании  стоимости  товаров  (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, исходя  из  цены, по  которой  в   сравнимых   обстоятельствах   обычно   организация определяет  стоимость  аналогичных  ценностей.  При   невозможности установить  стоимость  товаров,  полученных  организацией,  выручка определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно  организация  определяет  выручку  в  отношении  аналогичной продукции.[5]

      Одним из существенных моментов  договора мены является переход права собственности на обмениваемые товары. Гражданский  кодекс  РФ содержит  диспозитивную  норму,  согласно  которой  стороны   могут оговорить в договоре  момент  перехода  права  собственности   на обмениваемые  товары.  Если   законом   или   договором   мены   не предусмотрено иное,  право  собственности  на  обмениваемые  товары переходит к сторонам,  выступающим  по  договору  мены  в  качестве покупателей, одновременно после  исполнения  обязательств  передать соответствующие товары обеим сторонам. Моментом  отражения  выручки от  реализации  продукции  является  дата  исполнения  обязательств сторонами договора. Если в договоре определен иной момент  перехода права собственности, выручка  от  реализации  отражается  в  момент перехода права собственности на передаваемый товар.[2]