Функции и метод бухгалтерского учета

При создании рабочего плана счетов в целях рационализации учета, субъекты малого предпринимательства могут сократить общее количество синтетических счетов, например, можно открыть в разделе Готовая продукция и товары счет «Товары» вместо счетов «Готовая продукция» и «Товары», в разделе Капитал – «Уставный капитал» вместо счетов «Уставный капитал», «Добавочный капитал», «Резервный капитал», в разделе Денежные средства – «Расчетные счета» вместо «Валютные счета», «Расчетные счета», «Переводы в пути» и «Специальные счета в банках».

Автоматизация бухгалтерского учета в компании проводится на основе плана счетов бухгалтерского учета. В продукте компьютерной программы план счетов обычно представлен в виде таблицы или списка, в зависимости от типа используемого компанией программного обеспечения. Так, в продукте «1С:Бухгалтерия» план счетов представлен в виде таблицы с отдельными графами. В одной строке может быть указан только один счет или субсчет, счета можно отмечать специальными значками. Графы таблицы включают следующие элементы: Название счета (субсчета). Виды субконто счета. Полный код счета. Забалансовый счет. Валютный учет. Активный счет. Количественный учет.

Программное обеспечение обеспечивает использование сразу несколько планов счетов, для чего в окне плана необходимо создать закладки с названиями каждого отдельного плана счетов бухгалтерского учета.

Таблица 2 – План счетов бухгалтерского учета

Наименование счета	Номер счета	Номер и наименование субсчета	Тип счета
Раздел I. Внеоборотные активы
Основные средства	01	По видам основных средств	Активный
Амортизация основных средств	02		Пассивный
Доходные вложения в материальные ценности	03	По видам материальных ценностей	Активный
Нематериальные активы	04	По видам нематериальных активов и по расходам на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы	Активный
Амортизация нематериальных активов	05		Пассивный
	06
Оборудование к установке	07		Активный
Вложения во внеоборотные активы	08	1. Приобретение земельных участков   2. Приобретение объектов природопользования   3. Строительство объектов основных средств   4. Приобретение объектов основных средств   5. Приобретение нематериальных активов   6. Перевод молодняка животных в основное стадо   7. Приобретение взрослых животных   8. Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ	Активный
Отложенные налоговые активы	09		Активный
Раздел II. Производственные запасы
Материалы	10	1. Сырье и материалы   2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали   3. Топливо   4. Тара и тарные материалы   5. Запасные части   6. Прочие материалы   7. Материалы, переданные в переработку на сторону   8. Строительные материалы   9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности   10. Специальная оснастка и специальная одежда на складе   11. Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации	Активный
Животные на выращивании и откорме	11		Активный
	12
	13
Резервы под снижение стоимости материальных ценностей	14		Активно-пассивный
Заготовление и приобретение материальных ценностей	15		Активно-пассивный
Отклонение в стоимости материальных ценностей	16		Активно-пассивный
	17
	18
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	19	1. Налог на добавленную стоимость  при приобретении основных средств   2. Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам   3. Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам	Активный
Раздел III. Затраты на производство
Основное производство	20		Активный
Полуфабрикаты собственного производства	21		Активный
	22
Вспомогательные производства	23		Активный
	24
Общепроизводственные расходы	25		Активный
Общехозяйственные расходы	26		Активный
	27
Брак в производстве	28		Активный
Обслуживающие производства и хозяйства	29		Активный
	30
	31
	32
	33
	34
	35
	36
	37
	38
	39
Раздел IV. Готовая продукция и товары
Выпуск продукции (работ, услуг)	40		Активно-пассивный
Товары	41	1. Товары на складах   2. Товары в розничной торговле   3. Тара под товаром и порожняя   4. Покупные изделия	Активный
Торговая наценка	42
Готовая продукция	43		Активный
Расходы на продажу	44		Активный
Товары отгруженные	45		Активный
Выполненные этапы по незавершенным работам	46		Активный
	47
	48
	49
Раздел V. Денежные средства
Касса	50	1. Касса организации   2. Операционная касса   3. Денежные документы	Активный
Расчетные счета	51		Активный
Валютные счета	52		Активный
	53
	54
Специальные счета в банках	55	1. Аккредитивы   2. Чековые книжки   3. Депозитные счета	Активный
	56
Переводы в пути	57		Активный
Финансовые вложения	58	1. Паи и акции   2. Долговые ценные бумаги   3. Предоставленные займы   4. Вклады по договору простого товарищества	Активный
Резервы под обесценение финансовых вложений	59		Пассивный
Раздел VI. Расчеты
Расчеты с поставщиками и подрядчиками	60		Активно-пассивный
	61
Расчеты с покупателями и заказчиками	62		Активно-пассивный
Резервы по сомнительным долгам	63		Пассивный
	64
	65
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	66	По видам кредитов и займов	Пассивный
Расчеты по долгосрочным кредитам и займам	67	По видам кредитов и займов	Пассивный
Расчеты по налогам и сборам	68	По видам налогов и сборов	Активно-пассивный
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	69	1. Расчеты по социальному страхованию   2. Расчеты по пенсионному обеспечению   3. Расчеты по обязательному медицинскому страхованию	Активно-пассивный
Расчеты с персоналом по оплате труда	70		Пассивный
Расчеты с подотчетными лицами	71		Активно-пассивный
	72
Расчеты с персоналом по прочим операциям	73	1. Расчеты по предоставленным  займам   2. Расчеты по возмещению материального ущерба	Активно-пассивный
	74
Расчеты с учредителями	75	1. Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал   2. Расчеты по выплате доходов	Активно-пассивный
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	76	1. Расчеты по имущественному и  личному страхованию   2. Расчеты по претензиям   3. Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам   4. Расчеты по депонированным суммам	Активно-пассивный
Отложенные налоговые обязательства	77		Пассивный
	78
Внутрихозяйственные расчеты	79	1. Расчеты по выделенному имуществу   2. Расчеты по текущим операциям   3. Расчеты по договору доверительного управления имуществом	Активно-пассивный
Раздел VII. Капитал
Уставный капитал	80		Пассивный
Собственные акции (доли)	81
Резервный капитал	82		Пассивный
Добавочный капитал	83		Пассивный
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	84		Активно-пассивный
	85
Целевое финансирование	86	По видам финансирования	Активно-пассивный
	87
	88
	89
Раздел VIII. Финансовые результаты
Продажи	90	1. Выручка   2. Себестоимость продаж   3. Налог на добавленную стоимость   4. Акцизы   5. Прибыль/убыток от продаж	Активно-пассивный
Прочие доходы и расходы	91	1. Прочие доходы   2. Прочие расходы   9. Сальдо прочих доходов и расходов	Активно-пассивный
	92
	93
Недостачи и потери от порчи ценностей	94		Активный
	95
Резервы предстоящих расходов	96	По видам резервов	Пассивный
Расходы будущих периодов	97	По видам расходов	Активный
Доходы будущих периодов	98	1. Доходы, полученные в счет будущих  периодов   2. Безвозмездные поступления   3. Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы  4. Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей
Прибыли и убытки	99		Активно-пассивный
Забалансовые счета
Арендованные основные средства	001
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение	002
Материалы, принятые в переработку	003
Товары, принятые на комиссию	004
Оборудование, принятое для монтажа	005
Бланки строгой отчетности	006
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов	007
Обеспечения обязательств и платежей полученные	008
Обеспечения обязательств и платежей выданные	009
Износ основных средств	010
Основные средства, сданные в аренду	011

 

3. Термины и понятия: Аудит. Комплексные затраты. Недостача. Претензия. Сопоставляющие счета.

 

Аудиторская деятельность (аудит) - это предпринимательская деятельность аудиторов (или аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию других аудиторских услуг: постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета; составление декларации о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности; анализ финансово-хозяйственной деятельности; оценка активов и пассивов экономического субъекта; консультирование в вопросах финансового, налогового и иного законодательства; обучение и др. 

Потребность в услугах аудиторских фирм возникла в связи со следующими обстоятельствами:

- возможность необъективной информации  со стороны администрации в  случаях конфликта между ней  и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);

- зависимость последствий принятых  решений (а они могут быть весьма  значительны) от качества информации;

- необходимость специальных знаний  для проверки информации;

- частичное отсутствие у пользователей  информации доступа для оценки ее качества.

Все эти предпосылки привели к возникновению общественной потребности в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующие подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на оказание такого рода услуг. Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений.  Проведение аудиторской проверки даже в тех случаях, когда она не является обязательной, несомненно, имеет важное значение.

Собственники, и, прежде всего коллективные собственники - акционеры, пайщики, а также кредиторы, лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия, зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности, так как обычно не имеют ни доступа к учетным записям, ни соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в услугах аудиторов.

Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдения ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения. 

Аудиторские проверки необходимы государственным органам, судам, прокурорам и следователям для подтверждения достоверности интересующей их финансовой отчетности.  Следовательно, основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам.

Комплексными называются затраты, состоящие из нескольких элементов. К ним можно отнести цеховые и общезаводские расходы, в состав которых входят заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные расходы. Косвенные расходы обычно включают общепроизводственные и общехозяйственные расходы, которые собирают на одноименных счетах 25 и 26 и после соответствующего распределения относят на себестоимость отдельных видов оказанных услуг через счет 20 "Основное производство".

К общепроизводственным расходам относятся расходы по обслуживанию основного и вспомогательного производств: заработная плата с начислениями работников, выполняющих общепроизводственные функции; ремонт и эксплуатация транспортных средств; арендная плата за помещения производственного назначения; амортизация и содержание производственных помещений; страхование производственного имущества и другие подобные расходы.

Примером общехозяйственных расходов являются также управленческие и хозяйственные расходы, не связанные с производственным процессом: заработная плата с начислениями управленческого аппарата; арендная плата за помещение управленческого и общехозяйственного назначения; амортизация, ремонт и содержание основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; оплата информационных, аудиторских и консультационных услуг; расходы на подготовку и переподготовку кадров и другие подобные расходы.

Недостача - недостаток товарно-материальных ценностей и денежных средств по результатам инвентаризационной описи. В случае, если Н. - в пределах норм убыли, то она списывается на издержки обращения, если же сумма Н. выше размера, предусмотренного нормами, то вопрос о ее взыскании с виновного или списании решается администрацией.

Претензия (от позднелатинского praetenslo - притязание, требование) - требование кредитора к должнику об уплате долга, возмещении убытков, уплате штрафа, устранении недостатков поставленной продукции, проданной вещи, выполненной работы, оказанной услуги. Претензия предъявляется в письменной форме и подписывается руководителем или заместителем руководителя организации, гражданином-предпринимателем. Какой-либо утвержденной формы либо требований к претензии не существует. На практике сложился определенный поход к составлению претензии. В ней указываются: требования заявителя; сумма претензии и обоснованный ее расчет, если претензия подлежит денежной оценке; обстоятельства, на которых основываются требования, и доказательства, подтверждающие их, со ссылкой на соответствующее законодательство; перечень прилагаемых к претензии документов и других доказательств; иные сведения, необходимые для урегулирования спора. В нормативном акте или договоре могут содержаться дополнительные специальные требования к составлению претензии. Претензия отправляется заказным или ценным письмом, по телеграфу, телетайпу, а также с использованием иных средств связи, обеспечивающих фиксирование ее отправления, либо вручается под расписку. К претензии прилагаются подлинные документы, подтверждающие предъявленные заявителем требования, или надлежащие заверенные копии, либо выписки из них, если эти документы отсутствуют у другой стороны.

Сопоставляющие счета предназначены для исчисления финансового результата как отдельных хозяйственных процессов, так и предприятия в целом путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов, учитываемых на этих счетах. Это делается путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по определенному счету. Особенностью строения этих счетов является отражение одного объекта учета в двух разных оценках: в одной - по дебету, а в другой - по кредиту счета (новым планом счетов рекомендуется открывать для этого несколько отдельных субсчетов). Сопоставляя эти оценки, выявляют результат тех или иных хозяйственных процессов (например, от реализации).

Данные счета делят на две подгруппы: операционно-результатные и финансово-результатные.

Операционно-результатные счета предусмотрены для обобщения информации об отдельных процессах хозяйственной деятельности предприятия, а также определения по каждому из них финансового результата. К ним относятся счета: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету этих счетов учитываются: себестоимость реализованной продукции, работ, услуг; остаточная стоимость основных средств и балансовая стоимость прочих оборотных активов; расходы, связанные с выбытием активов, а также штрафы, пени, неустойки и уплачиваемые проценты.

По кредиту счетов 90 и 91 отражается выручка и доходы от прочих операций. Путем сопоставления дебетовых и кредитовых оборотов определяется прибыль или убыток от продаж (счет 90) и прочих операций (счет 91). Данные счета сальдо не имеют; полученные по ним остатки ежемесячно списываются, зачисляются в состав финансовых результатов от продаж и прочих операций с субсчета 9 в дебет или кредит счета 99 «Прибыли и убытки». На этих счетах учитываются расходы и доходы по операциям, связанным с реализацией продукции, выполнением различных работ, оказанием услуг, выбытием основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг, материалов.

Финансово-результатные счета предназначены для определения финансового результата хозяйственной деятельности организации. Примером являются активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки», а также счет 98 «Доходы будущих периодов». По счету 99 отражается финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации различных объектов имущества и прочих операций (операционные и внереализационные доходы, уменьшенные на сумму операционных и внереализационных расходов). По кредиту счета 99 фиксируется прибыль, по дебету - убытки. Сопоставляя обороты по дебету (убытки) и кредиту (прибыли), определяют конечный финансовый результат: при этом кредитовое сальдо показывает прибыль, дебетовое – убыток.

 

                                4. Тест. Вариант №2.

 

1. К внешним пользователям бухгалтерской информации с прямым финансовым интересом относят:
1. Налоговую инспекцию
2. Инвесторов
3. Органы государственной статистики
4. Руководителя предприятия

    Ответ-2

 

2. По составу и функциональной роли имущество организации подразделяется на…
1. Основные средства в нематериальные активы
2. Денежные средства и дебиторскую задолженность
3. Дебиторскую задолженность и внеоборотные активы
4. Внеоборотные и оборотные активы

Ответ-4

 

3. По месту составления документы подразделяются на:
1. Разовые и накопительные
2. Первичные и сводные
3. Распорядительные и оправдательные
4. Внешние и внутренние

Ответ-4

 

4. Инвентарные счета предназначены для учета:

1. Товарно-материальных ценностей и денежных средств

                2. Активов организации и источников их формирования

                3. Расчетов  организации

                4. Капитала организации

                   Ответ-3

 

5. Простой бухгалтерской проводкой называется запись, в которой одновременно корреспондируют:

      1. Два счета по дебету и один счет по кредиту

                2. Один счет по дебету и один счет по кредиту

                3.  Два счета по дебету и два счета по кредиту

                4. Один счет по дебету и два счета

                    Ответ-2

 

6. Способ денежного выражения имущества и обязательств организации путем суммирования затрат для их отражения в бухгалтерском учете и отчетности называется…
1. Таксировкой
2. Калькуляцией
3. Оценкой
4. Группировкой

Ответ-3

 

7. На активных счетах учета расчетов отражается
1. Кредиторская задолженность
2. Задолженность организациям по займам полученным
3. Дебиторская задолженность
4. Задолженность бюджету по налогам

Ответ-3

 

8. Материалы, не принадлежащие организации по праву собственности…
1. Учитывают на счете 10
2. Учитывают по счету 97
3. Учитывают на забалансовом счете
4. Не учитывают