Формы и учет расчетов с покупателями

   Кредитор, уступивший права требования по сделке, может продать их по цене, отличающейся от суммы долга. В связи с тем, что порядок отражения  в учете  операций по переуступке прав требования в настоящее время не определен  нормативными документами, для определения результата от его продажи можно использовать счет 91 «Прочие доходы и расходы». Это необходимо, когда права требования продаются по цене, не совпадающей с суммой дебиторской задолжности.

   Согласно  статье 384 ГК РФ, если иное не предусмотрено  законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. Договор уступки права требования считается исполненным в момент вступления договора в силу. На эту дату первоначальный кредитор должен погасить дебиторскую задолжность должника, что оформляется бухгалтерскими записями.

   Порядок налогообложения таких операций налогом на добавленную стоимость описан в ст. 155 НК РФ. Налоговая база по НДС при реализации новым кредитором, получившим требование финансовых услуг, связанных с уступкой требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования.

   Налоговая база по НДС при реализации новым  кредитором, получившим требование, иных финансовых услуг, связанных с требованиями, являющимися предметом уступки, определяется в порядке, установленном ст. 154 Налогового кодекса.

   Налогообложение операций по уступке права требований в целях налога на прибыль регламентируется ст. 279 НК РФ. При этом убыток, полученный от реализации прав, принимается в целях налогообложения. Порядок признания и сумма убытка в целях налогообложения зависит от срока, в течение которого была осуществлена уступка.

   В частности, при уступке продавцом  товара (работ, услуг),осуществляющим исчисление доходов(расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу до наступления предусмотренного договором о реализации товаров(работ, услуг)срока  платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара(работ, услуг) признается убытком налогоплательщика. При этом размер убытка для целей налогообложения не может превышать суммы процентов, которую налогоплательщик уплатил бы с учетом требований ст. 269 НК РФ по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров(работ, услуг).

   При уступке продавцом товара (работ, услуг) осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования, который включается в состав внереализованных расходов налогоплательщика. При этом убыток принимается в целях налогообложения в следующем порядке:

   50% от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на  дату уступки права требования

   50% от суммы убытка подлежат включению  в состав внереализационных расходов  по истечении 45 дней с даты  уступки права требования.

    

     Положения настоящего пункта  также применяются к кредитору по долговому обязательству.

   При дальнейшей реализации права требования долга организацией, купившей это  право требования, указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг. Доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося этой организации при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства. При этом при определении налоговой базы организация вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга.

   В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций продажа прочих активов, в том числе переуступка дебиторской задолженности проводится с использованием счета 62:

   на  сумму переуступленных прав требования -

Д сч. 62,субсчет 6 «Расчеты по переуступке прав требования»

К сч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы»;

    на  сумму списанной дебиторской  задолженности  -

Д сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

К сч. 62, субсчет 2 «Расчеты с покупателями и заказчиками  в рублях»

   Начисление  НДС с разницы между суммой переуступки долга и суммой дебиторской  задолжности, если сумма переуступки  превышает сумму дебиторской  задолжности – 

   Д сч. 91 , субсчет 2 «Прочие расходы»

   К сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

   На  сумму результата от переуступки  права требования – 

   Д. сч.91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов  и расходов»(99)

   К сч. 99 «Прибыли и убытки» (91, субсчет 9) 

   Пример. ЗАО «Кедр» отгрузило продукцию ООО «Восток» на сумму 130 000 руб. + 26 000 руб.(НДС) = 156 000 руб.

   ООО «Восток» не выполнило обязательств и не оплатило приобретенную продукцию  в установленные договором сроки.

   В связи с отсутствием оборотных  средств по истечении срока погашения  задолжности покупателем ЗАО «Кедр» переуступило права требования указанного долга третьей организации ООО «Арзум» в сумме 120  000 руб. 
 
 
 
 
 
 
 
 

   В бухгалтерском учете ЗАО «Кедр» были сделаны бухгалтерские записи:

   На  сумму переуступленных  прав собственности -

 
 

   Следует отметить, что так как ЗАО «Кедр» закрыло задолженность ООО «Восток» в полной сумме, то у него возникают  обязательства оплатит» налоги с  реализованной продукции в полном объеме, т.е. НДС в размере 26 000 руб. Убыток, который получен ЗАО «Кедр» при переуступке права требования после наступления срока погашения задолженности в соответствии с условиями договора, признается в целях налогообложения прибыли в следующем порядке: 50% убытка, т.е. 18 000 руб. признаются внереализационным расходом на дату уступки; оставшиеся 50% (18 000 руб.) - внереализационным расходом по истечении 45 дней с даты уступки права требования.

   Рассмотрим  другой вариант переуступки права  требования. Допустим, ЗАО «Кедр» уступило права требования ООО «Арзум» по цене 180 000 руб. В таком случае в бухгалтерском учете была бы выявлена сумма превышения цены переуступки над дебиторской задолженностью: 
 
 
 
 

 

С суммы превышения (24 000 руб.) следует заплатить налог на добавленную стоимость, а сумма прибыли (20 000 руб.) включается в расчет налогооблагаемой прибыли.

   Таким образом, если организация для целей  налогообложения по НДС принимает  оплаченную выручку, то при переуступке дебиторской задолженности за реализованную продукцию (работы, услуги) у нее возникает необходимость определения налогооблагаемой базы сразу по двум сделкам: от реализации продукции и от уступки права требования.

   Конечно, если организация в целях налогообложения использует, как и в бухгалтерском учете, метод начисления, то и налоги с выручки от реализации продукции, работ, услуг будут начислены ею на дату признания выручки по этой продукции. Поэтому при переуступке дебиторской задолженности она должна будет отразить операции по переуступке и определить результат только от этой сделки. 

2.5. Учет расчетов с покупателями при продаже продукции по договору мены

   Гражданский кодекс РФ предусматривает, что переход  прав собственности на продукцию, товар может быть отличен от общепринятого. При этом организация имеет право учитывать

   Отгруженную продукцию, на которую ещё не перешло  право собственности, на счете 45 «Товары отгруженные». К таким исключениям относятся:

   Реализация  товаров или продукции с помощью посредников –

• Коммисионеров или доверенных
• Реализация экспортных товаров
• Реализация продукции по договору мены.

   Остановимся на отражении в учете договоров  мены.

   В соответствии  со  статьей 567 ГК РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. К этому договору применяются правила о купле-продаже, когда каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.         

   Права собственности на обмениваемые товары в соответствии со ст. 570 ГК РФ переходят  к сторонам, выступающим по договору мены в качестве мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие  товары обеими сторонами, если иное не предусмотрено в договоре.

   Соответственно  и выручка от реализации продукции(работ, услуг) отражаются в учете обеими сторонами одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие  товары обеими сторонами.

   В соответствии с пунктом 6.3 ПБУ 9/99 и пунктом 6.3 ПБУ 10/ 99 величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется стоимостью товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

   При невозможности установить стоимость  товаров (ценностей), переданных или  подлежащих передаче организацией, величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется стоимостью продукции (товаров), полученной организацией. Стоимость продукции (товаров), полученной организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичная продукция (товары).