Формы и методы финансово-экономического контроля

     В ревизионной практике применение встречной  проверки внутренних операций дает эффект при выяснении достоверности  и реальности получения, например, цехом  со склада сырья и материалов (по требованиям или лимитно-заборным картам) либо поступления из цеха на склад произведенной готовой продукции (по накладным или приходным ордерам, нарядам на выполнение работ). При проверке внешних операций организации могут быть выявлены такие нарушения как неоприходование полученных в других организациях товарных и денежных средств, уменьшение количества полученных ценностей путем подделки тех экземпляров документов, которые поступают в организацию.

     Метод взаимного контроля является одним из наиболее эффективных, но в тоже время и более трудоемким. Он заключается в использовании в любом сочетании различных документов, прямо или косвенно отображающих проверяемую хозяйственную операцию. Сопоставлению могут подвергаться различные бухгалтерские документы, а также документы оперативно-технического учета. При этом возможно:

• сопоставление документов, отражающих непосредственное совершение хозяйственной операции, с документами, имеющими к первым косвенное отношение (например, сопоставление материального отчета о расходе сырья и материалов с данными карточек складского учета);
• сопоставление документов, отражающих хозяйственную операцию с документами, оформление и содержание которых обусловливается непосредственно первичными документами (например, включение в акт выполненных работ таких объемов, на которые не оформлены наряды).

     О наличии в документах подлога  могут свидетельствовать две  группы признаков, выявляемые взаимным контролем – это отсутствие необходимых  взаимосвязанных документов (разрыв в цепочке документов) и противоречия в содержании взаимосвязанных документов.

     Использование данного метода проверки позволяет  решить две основные задачи:

• выявить подложные документы;
• определить круг лиц, причастных к совершению противоправных действий.

     Кроме того, сопоставляя различные документы, можно построить модель утраченного или искаженного документа в первоначальном виде, который может служить источником информации о содержащихся в нем сведениях.

     Методы  проверки документов, отражающих однородные операции, включают:

• восстановление количественно-суммового учета;
• контрольное сличение остатков;
• хронологический анализ;
• сравнительный анализ и др.

     Метод восстановления количественно-суммового  учета состоит в том, что по первичным документам в хронологической последовательности восстанавливаются данные о поступлении и расходовании материальных ценностей по каждому сорту, виду или типовому размеру. Сравнение учетных остатков с фактическими остатками позволяет выявить излишки одних товаров и недостачу других.

     Наибольший  эффект от применения данного метода проявляется в следующих случаях:

• на базе в нарушение инструкции количественный учет вообще не велся, что было использовано в целях сокрытия хищений;
• записи в картотеке не соответствуют первичным документам и условиям осуществления операций;
• картотека велась недостаточно детально (учет по средним ценам, пересортица по артикулам и др.).

     Данный  метод может быть использован  при проведении документальной ревизии  в любой отрасли экономики, но чаще всего применяется при ревизии  баз, предприятий торговли, общественного питания, складов некоторых организаций, где количественный учет товаров не ведется (ведется только в суммарном денежном выражении), хотя каждая операция поступления и расходования материальных ценностей оформляется первичными документами.

     Метод контрольного сличения остатков. Сущность данного метода заключается в том, что данные об остатке товарно-материальных ценностей по инвентаризационной описи на конец проверяемого инвентаризационного периода сопоставляются с итоговыми данными о движении этих ценностей за весь период, начиная от предыдущей инвентаризации.

     В результате контрольного сличения остатков может быть получено два результата:

• излишки товарно-материальных ценностей или денежных средств (может быть вызван, например, поступление неучтенного товара);
• недостача (что может свидетельствовать, например, о возможной реализации товара без отражения этого факта в учете).

     Чаще  всего данный метод применяют  контрольно-ревизионные органы при  выявлении хищений на предприятиях розничной торговли и общественного питании в тех случаях, когда нельзя применить метод восстановления количественного учета.

     Метод сравнительного анализа предусматривает взаимное сопоставление содержания разных (но одинаковых по форме) документов, отображающих аналогичные по своему содержанию операции. Его основу составляет сопоставление сравнимой хозяйственной операции с аналогичными с целью выявления возможных отклонений, труднообъяснимых обычными причинами.

     Кроме описанных методов документальной проверки могут быть использованы такие, как:

• Проверка правильности корреспонденции счетов;
• Проверка регистров бухгалтерского учета;
• Исследование неофициальных материалов;
• Исследование и проверка объяснительных записок, полученных в процессе ревизии и др.

    Правильность  совершения хозяйственных операций не всегда можно проверить методами документального контроля. Часто возникает необходимость провести проверку наличия денежных средств, материальных ценностей и основных фондов в натуральном выражении. С этой целью применяются методы фактического контроля.

3. Приемы и способы  фактического финансово-экономического  контроля.

     Фактический контроль предполагает проверку контролируемых объектов в натуре путем инвентаризации, осмотра материальных объектов, контрольного завеса и т.д.

     Инвентаризация - это самый распространенный метод  фактического контроля. С его помощью  не только осуществляется контроль за сохранностью собственности организации, но и обеспечивается достоверность  фактических данных о наличии  имущества.

     Порядок инвентаризации имущества и финансовых обязательств юридических лиц (кроме банков и организаций, которые финансируются за счет средств бюджета) силами самой организации определяется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина России от 13.06.95г. №49).

     Примером  регламентации проведения инвентаризации при осуществлении финансового  контроля является приказ Минфина России «Об утверждении Положения о  порядке проведения инвентаризации налогоплательщиков при налоговой  проверке» от 10.03.99г. №20н.

     В процессе ревизии тщательной проверке подвергаются все инвентаризационные документы, организация инвентаризаций, правильность принятых решений по пересортице  товарно-материальных ценностей, недостачам и излишкам. В необходимых случаях ревизор может потребовать повторной инвентаризации в своем присутствии. Помощь ревизору при инвентаризации товарно-материальных ценностей оказывают руководитель и главный бухгалтер централизованной бухгалтерии ревизуемой организации. Сведения о фактическом наличии имущества записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах.

     Необходимо  потребовать, чтобы к началу инвентаризации была закончена обработка всех документов по поступлению и расходу ценностей, сделаны записи в аналитическом учете и выведены остатки на день инвентаризации. До начала инвентаризации у материально ответственных лиц берутся подписки о том, что все документы, относящиеся к приходу и расходу ценностей, сданы в бухгалтерию и что не оприходованных или не списанных в расход ценностей нет. Наличие такой расписки предупреждает выписку подложных документов материально ответственными лицами в случаях обнаружения излишков и недостач. При инвентаризации обязательно присутствуют материально ответственные лица.

     Инвентаризация  товарно-материальных ценностей проводится по каждому месту их нахождения и  ответственному лицу, на хранении у  которого они находятся.

     Фактическое наличие ценностей проверяется  путем пересчета, взвешивания, перемеривания  в натуре исходя из установленных соответствующих единиц измерения. Количество материала и товаров, хранящихся в неповрежденной упаковке поставщика, может определяться на основании документов при обязательной выборочной проверке в натуре части этих ценностей.

     Ревизией устанавливается правильность регулирования выявленных инвентаризациями и другими проверками суммовых расхождений между фактическим наличием ценностей и данными бухгалтерского учета.

       Существуют и другие методы  фактического контроля:

• проверка ревизуемых операций в натуре;
• проверка фактов по конечной (заключительной) операции;
• лабораторные анализы;
• экспертная оценка;
• контрольный обмер;
• контрольный запуск сырья и материалов в производство;
• контрольная приемка продукции по количеству и качеству;
• обследование на месте;
• проверка соблюдения трудовой дисциплины и использования рабочего времени персоналом;
• проверка исполнения принятых решений.

     Проверка  ревизуемых операций в натуре. Такая  проверка проводится, для того чтобы  удостовериться в совершении операций по приобретению материальных ценностей, правдивости составленных актов на ввод объектов в эксплуатацию после окончания их строительства или капитального ремонта, наличии товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение.

     Проверка  фактов по конечной (заключительной) операции. Подобную проверку рекомендуется применять в тех случаях, когда для экономии времени можно не проверять документы и бухгалтерские записи. Этот метод можно использовать и для определения планового расхода сырья и материалов за отчетный период по данным складского аналитического учета и принятой от производственных подразделений готовой продукции. В таких случаях нет необходимости делать громоздкую работу по выборке данных о расходе сырья и материалов на каждой стадии изготовления изделий.

     Лабораторные  анализы. Этот метод применяется  по требованию ревизора в случаях, когда  иными методами невозможно определить качественные признаки сырья, материалов, готовых изделий, выполненных строительно-монтажных  и ремонтных работ. Результаты лабораторных анализов должны оформляться письменными заключениями.

     В ревизионной практике к лабораторным анализам часто приходится прибегать, чтобы выявить причины брака  или значительных отходов сырья  и материалов.

     Экспертная  оценка. Данный метод заключается в исследовании хозяйственных операций специалистами различных отраслей знаний по поручению ревизоров. По результатам экспертизы должно быть составлено обоснованное заключение с полными и конкретными ответами на вопросы, составленные ревизором. Достоверность выводов эксперта зависит от предоставленного ему материала, на котором они основаны. Поэтому эксперт имеет право делать в своем заключении соответствующие оговорки. Он не может давать заключения, основанные на познаниях в области других наук, давать заключения, основанные на познаниях в области других наук, давать правовую оценку предоставленным ему материалам. Его убеждения должны базироваться на документальных данных. Оценка экспертом исследуемых фактов должна быть объективной. Одним из важных условий, определяющих качество экспертизы, является правильная формулировка вопросов эксперту.

     Контрольный обмер производится с участием соответствующих  специалистов и как прием ревизии  представляет собой разновидность  инвентаризации. С его помощью  проверяются правильность и достоверность отчетных данных о выполненных объемах и стоимости строительных, монтажных и ремонтных работ, оплаченных или предъявленных к оплате. Контрольные замеры работ могут осуществляться выборочно или сплошным методом. Контрольные обмеры проводятся непосредственно на объекте. Результаты контроля оформляются актами контрольных замеров, справками с обязательной подписью членов комиссии и лица, ответственного за выполнение работ.