Формы и методы финансово-экономического контроля

     Всероссийский заочный финансово-экономический  институт

     филиал  в г. Пензе 
 

     Контрольная работа по дисциплине:

     «Контроль  и ревизия»

     вариант № 2 

                                       Выполнил:

                                       Студентка V курса специальности

                                       «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

                                       группа №3

                                       Виденькина О. Н.

                                       Личное дело № 06убб02844

                                       Проверил:

                                       Барышников Н. Г. 
 
 

г. Пенза, 2011г.

 

Тема 2. Формы и методы финансово-экономического контроля 

    1. Формы финансово-экономического контроля.

    2. Приемы и способы документального финансово-экономического контроля.

    3. Приемы и способы фактического финансово-экономического контроля.

 

1. Формы финансово-экономического  контроля.

     Финансово-экономический  контроль – это процесс, обеспечивающий достижение системой поставленных целей  и состоящий из трех основных элементов :

     - установление стандартов деятельности системы, подлежащих проверке;

     - сопоставление достигнутых результатов  с ожидаемыми;

     корректировка управленческих процессов, если достигнутые  результаты существенно отличаются от установленных стандартов.

     Под формой финансово-экономического контроля понимают способы конкретного выражения и организации контрольной деятельности. Важно применить наиболее эффективные формы контроля с учетом четкого разграничения сфер применения конкретных хозяйственных ситуаций и задач, которые решают отдельные звенья управления экономикой, которые могут рассматриваться с разных позиций.

     Рис. 1

     В зависимости от времени осуществления  в качестве форм финансово-экономического контроля выделяют: предварительный, текущий  и последующий контроль. Эти три  формы находятся в тесной взаимосвязи и тем самым отражают непрерывный характер контроля.

     Предварительный контроль осуществляется до принятия управленческих решений и совершения хозяйственных операций. Он носит профилактический, предупреждающий характер. Его субъектами могут быть внутрихозяйственные планы, бизнес-планы, проектно-сметная документация, документы на выдачу денежных средств, на отпуск продукции и др. Целью предварительного контроля является предотвращение незаконных действий, нерационального использования средств, выявление недостатков и нарушений до совершения финансовых или хозяйственных операций. Например, плановый отдел организации в ходе предварительного контроля проверяет экономическую целесообразность планируемых службами расходов на следующий месяц. Во многих организациях введено обязательное визирование договоров главным бухгалтером. Это дает возможность предварительного контроля налоговой обоснованности договорных обязательств. Предварительный контроль проводится на первых трех стадиях процесса управления: постановки проблемы; определения цели; планирования мероприятий по достижению цели.

     Текущий контроль, как правило, организуется в процессе совершения различных хозяйственных операций и является неотъемлемым элементом оперативного управления. Субъекты текущего контроля значительно более разнообразны, чем субъекты предварительного контроля. Он проводится на стадиях управления, связанных с реализацией и регулированием мероприятий по достижению поставленных целей, в процессе совершения производственных, хозяйственных и финансовых операций. При необходимости текущий контроль позволяет регулировать быстро меняющиеся хозяйственные ситуации, предупреждать потери и убытки. Главная особенность текущего контроля заключается в оперативном выявлении отклонений от норм законодательства, принятых решений, утвержденных плановых показателей и нормативов путем оперативного сопоставления с фактическими данными в момент совершения финансово-хозяйственных операций. Осуществляется текущий контроль на основе данных первичных документов, оперативного и бухгалтерского учета, инвентаризаций и визуального наблюдения.

     Контроль  финансово-экономической деятельности за определенный истекший период времени  называют последующим, поскольку контролируются фактически совершенные операции. Последующий контроль осуществляется по завершении реализации управленческого решения, после выполнения задания или совершения хозяйственных операций. Целью последующего контроля является проверка соответствия достигнутых результатов поставленным задачам. Основное назначение последующего контроля – выявление нарушений законодательства в истекшем периоде, установление достоверности бухгалтерского учета и отчетности, сохранности имущества, хозяйственной целесообразности и законности оперативных управленческих решений, выполнения предписаний вышестоящих и других органов управления.

     Количество  объектов последующего контроля определяется самим проверяющим исходя из различных  факторов: задач и целей проверки, финансовых затрат на его осуществление  и др. В качестве субъектов последующего контроля выступают различные финансовые и налоговые органы, органы валютного и таможенного контроля и др.

    В зависимости от характера субъектов  контроля, он делится на внутренний и внешний. Внешний осуществляется руководством или специальными сотрудниками — контролерами. В рамках внутреннего контроля исполнители сами следят за своей работой и ее результатами и вносят по мере необходимости корректировки в собственную деятельность. Идея внешнего контроля основывается на том непреложном факте, что люди, по крайней мере формально, лучше выполняют свои обязанности, если знают, что за ними наблюдает руководитель, или его представитель.

     Главная черта внутреннего контроля состоит в том, что исполнители сами вовремя обнаружат проблему и ищут пути ее решения. Задача поймать кого-то за руку и наказать, чтобы другим было неповадно, здесь не ставится. В этих условиях исполнители трудятся легко и свободно, принимают активное участие в формулировке целей своей деятельности и сами контролируют их реализацию.

     Деления контроля на внешний и внутренний является относительным, а потому сложным  понятием.

     В зависимости от охвата проверки различают  полный и частичный контроль. Основная задача полного контроля – всесторонняя проверка состояния экономики предприятий, учреждений и организаций, анализ их производственной и операционной деятельности, проверка использования производственных мощностей, внедрения передового опыта и научной организации труда и производства, применения прогрессивных норм расходования сырья, выполнения хозяйственных и финансовых планов. Для проведения полной проверки создается ревизионная группа во главе с руководящим должностным лицом. В состав группы включаются специалисты, способные глубоко проверить и дать объективную оценку производственной и финансово-хозяйственной деятельности.

     Частичный контроль – форма текущего финансово  – экономического контроля однородных хозяйственных операций, выполняемых предприятием. Частичный контроль проводится по широкому кругу показателей конкретной темы с применением методов экономического анализа. вычислительной техники и привлечением специалистов различного профиля.

     Для достижения целей и решения задач  контроля использую различные методы финансово-экономического контроля. В зависимости от источников информации контроль подразделяется на:

• документальный (формальный)
• фактический.

     Рассмотрим  данные методы более подробно.

 

      2. Приемы и способы  документального  финансово-экономического  контроля

     Документальный  контроль — это контроль за правильностью ведения бухгалтерского учета, составления и заполнения форм бухгалтерской (финансовой) документации и отчетности. В процессе документального контроля устанавливается достоверность представленной в документах финансовой информации, соответствие выполненных операций требованиям законов и других нормативных актов, а также оценивается система внутреннего контроля проверяемого объекта.

     При исследовании отдельных документов используются такие методы документального  контроля как:

• формальная проверка;
• нормативная проверка;
• логическая проверка;
• арифметическая проверка.

     Формальная  проверка представляет собой оценку внешнего вида документа: заполнение всех необходимых реквизитов, наличие номера, даты, подписей, наличие исправлений и других визуально различимых признаков.

     В данном случае документы изучают в целях выявления дефектов в их оформлении, установления правильности заполнения реквизитов и наличия не оговоренных исправлений, правильности присвоения нумерации, тождественности дат (например, на расходном кассовом ордере – даты оформления и даты получения средств) подчисток, дописок текста и цифр, соответствия документа действующей типовой форме и т.д.

     Метод нормативной проверки применяется для выявления отклонений фактических затрат от плановых или нормативных. Данный метод необходим при исследовании причин отклонений от норм и задержки изменений норм материальных и трудовых затрат при использовании ревизуемой организацией основных элементов нормативного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

     В комплексе с технико-экономическими расчетами метод нормативной  проверки позволяет ревизорам выявить  случаи сокрытия недостач, растрат, хищений  и перерасхода за счет завышения  плановых и нормативных затрат на производство продукции, а также  списания на затраты производства денежных и материальных средств по нормам, когда фактически израсходовано меньше.

     Определить  объективную возможность и целенаправленность в расходовании денежных средств  и материальных ресурсов, реальность взаимосвязей между отдельными хозяйственными операциями позволяет логическая проверка. При осуществлении данного вида проверки проводится рассмотрение сущности операции, оценка соответствия сущности и формы документа, бухгалтерской записи, проверка полномочий должностных лиц, подписавших документы.

     Осуществление логической проверки обусловливается  квалификацией проверяющего, знанием  необходимых нормативных документов, умением анализировать взаимосвязи  хозяйственных операций.

     Метод арифметической проверки применяется для определения в документах правильности подсчетов и выявления признаков хищений и злоупотреблений, завуалированных путем арифметических действий.

     Неправильные  арифметические действия могут быть умышленными и неумышленными. Ревизиями  устанавливаются случаи умышленного искажения себестоимости продукции, сырья и материалов, объемов строительно-монтажных работ за счет неправильного оформления процентов, индексов, итогов общепроизводственных и общехозяйственных накладных расходов; в денежных документах – завышения итоговых сумм.

     Типичным  способом мошенничества является искажение  суммы. Несоответствие между частными и итоговыми суммами могут  быть выявлены как по горизонтальным строкам (например, при умножении, сложении, подсчете процентов), так и по вертикальным (правильность подсчета по отдельным колонкам и итоговой сумме в количественном, натуральном и стоимостном выражении). Кроме того, арифметическим методом может быть проверена правильность обобщения данных первичных документов в регистрах бухгалтерского учета, а также правильность переноса данных из регистров бухгалтерского учета в бухгалтерскую отчетность. Например, следует обращать внимание на записи в журнале-ордере №1, в котором итоговые суммы по дебетуемым счетам такие же, как и в отчетах кассира. Расхождение в указанных цифрах свидетельствует о нарушении финансовой дисциплины.

     При исследовании взаимосвязанных документов используют следующие методы встречной проверки и взаимного контроля. Метод встречной проверки применяется при проверке документов, которые составляются в двух и более экземплярах. Он подразумевает сличение разных документов или сравнение нескольких экземпляров одного и того же документа, находящихся в разных подразделениях ревизуемой организации (при внутренних операциях) или в разных организациях (при внешних операциях). Проведение встречных проверок ревизорами регламентируется п.13 Инструкции о порядке проведения ревизии и проверки контрольно-ревизионными органами Минфина России, утвержденной приказом Минфина России от 14.04.2000г.№42н. Данный вид проверок проводится также Федеральной службой финансово-бюджетного надзора.