Формирование учетной политики

     Учетная политика может рассматриваться в двух аспектах. Первый аспект - это учетная политика государства в отношении предприятия. При этом законодательно регулируются и устанавливаются нормативными актами такие составляющие, как принципы отчетности, её формы, критерии признания отдельных видов активов, обязательств, доходов и расходов, содержание статей отчетности и др., то есть составляющие которые могут изменяться только в результате изменения текста и содержания П(С)БУ. Второй аспект - это именно «учетная политика предприятия». Фактически это разграничение имеет место в различных П(С)БУ, но «синтетического» положения относительно учетной политики, которое бы вносило ясность и четкость в её структуру, нет.

     Обзор научной литературы свидетельствует о том, что украинские ученые толкуют понятие «учетная политика» более широко, чем это имеет место в МСФО и П(С)БУ, которые рассматривают учетную политику только на уровне субъекта хозяйствования, тогда как новый подход предусматривает понимание учетной политики в качестве инструмента государственного регулирования бухгалтерского учета.

     В Международном стандарте № 1 «Раскрытие учетной политики» отмечается: «Руководству следует выбирать и применять учетную политику предприятия так, чтобы финансовые отчеты отвечали всем требованиям каждого соответствующего Международного стандарта бухгалтерского учета и Толкованию Постоянного комитета по толкованию». В этом тексте субъектом учетной политики определено руководство предприятия, а объектом учетной политики выступает система бухгалтерского учета предприятия.

     Учетная политика представляет собой совокупность способов ведения бухгалтерского учета, выбранных организацией для использования. Методы учета различных активов и обязательств установлены положениями по бухгалтерскому учету, и организация должна самостоятельно решить, какие из них она будет применять. Если для каких-либо конкретных ситуаций способы ведения бухгалтерского учета не установлены, организация может разработать их самостоятельно.

     Учетная политика предприятия должна обеспечивать:

     - полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности;

     - отражение, в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования;

     - тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам. По соответствующим счетам синтетического учета на первое число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета;

     - рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины предприятия.

     В соответствии с нормативно-правовыми документами, регламентирующими порядок формирования и раскрытия учетной политики организаций, каждый элемент учетной политики может иметь несколько допустимых законодательством вариантов (например, для учета складских запасов могут применяться методы ФИФО, метод средневзвешенной себестоимости, метод цены продаж, метод идентифицированной себестоимости одной единицы запасов, метод нормативных расходов). Важность и значимость правильного и эффективного выбора учетной политики, прежде всего, видна из того, что учетная политика, избранная предприятием, подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией. Основное назначение этой документации состоит в том, чтобы зафиксировать составляющие учетной политики, обеспечить единообразную и по возможности точную реализацию их в практике предприятия всеми структурными подразделениями и каждым исполнителем. Необходимость в этом обуславливается двумя факторами. Во-первых, нормальная деятельность предприятия невозможна без упорядоченности его внутренней жизни, одним из аспектов которой является бухгалтерский учет. Во-вторых, влияние учетной политики на результаты работы предприятия столь существенно, что требует решения первого руководителя предприятия. Существенность и важность этого влияния вытекает из того, что предприятие имеет право определять отдельные элементы учетной политики.

     Формирование учетной политики целесообразно осуществлять в тесной взаимосвязи с налоговым планированием Особое внимание должно быть обращено на процедуру формирования учетной политики на предприятиях. В ней должны участвовать специалисты не только бухгалтерской службы, но и других функциональных подразделений и служб, в том числе финансовой, юридической, отдела внутреннего аудита, ревизионной комиссии.

     Из вышеперечисленного видно: насколько важно правильно определить учетную политику предприятия. Однако при этом следует учитывать также ряд факторов, которые значительно влияют на выбор:

     · организационно-правовая форма предприятия (общество с ограниченной ответственностью, акционерное общество, государственное предприятие и т.д.);

     · отраслевая принадлежность или вид деятельности (промышленность, строительство, торговля, посредническая деятельность);

     · объемы деятельности, структура организации, среднесписочная численность;

     · налоговое поле деятельности организации (освобождение от различного вида налогов, ставки налогов);

     · степень свободы действия в условиях перехода к рынку (прежде всего, имеется в виду возможность самостоятельного принятия решений в вопросах ценообразования, выбора партнера);

     · стратегия финансово-хозяйственного развития (цели и задачи экономического развития предприятия на долгосрочную перспективу, ожидаемые направления инвестиций, тактические подходы к решению перспективных задач);

     · наличие материальной базы (обеспеченность компьютерной техникой и иными средствами оргтехники, программно-методическое обеспечение и т.п.);

     · система информационного обеспечения предприятия (по всем необходимым для эффективной деятельности организации направлениям);

     · уровень квалификации бухгалтерских кадров, экономической смелости, инициативности и предприимчивости руководителей фирмы;

     · система материальной заинтересованности в эффективности работы предприятия и материальной ответственности за выполняемый круг обязанностей.

     При формировании учетной политики должны соблюдаться следующие требования:

• активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств ее учредителей и других организаций (допущение имущественной обособленности);
• организация планирует продолжать свою деятельность в обозримом будущем (допущение непрерывности деятельности);
• учетная политика организации применяется последовательно из года в год     (допущение последовательности применения учетной политики);
• факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от времени оплаты (допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности).
• учетная политика должна формироваться путем выбора одного их альтернативных методов из нескольких допускаемых общепризнанными стандартами;
• в отношении какого-то одного конкретного вопроса организация должна использовать, как правило, один выбранный способ ведения различных операций в учете, но в отдельных случаях допустимо и целесообразно параллельное применение нескольких способов;
• учетная политика предприятия, утверждается руководителем и является одним из основных документов, который определяет правила ведения бухгалтерского учета в организации в рамках стандартов учета, определенных нормативными актами законодательства по бухгалтерскому учету.

     Избранные способы ведения бухгалтерского учета должны применяться всеми структурными подразделениями организации, включая выделенные на отдельный баланс, независимо от места их расположения.

     Учетная политика, являющаяся реализацией одного и того же метода бухгалтерского учета, неодинакова в разных организациях. Возможность выбора конкретных способов оценки, калькуляции, состава и порядка ведения счетов, особенности их использования - это составляет степень свободы организации в формировании учетной политики.

      Основное назначение и главная задача принимаемой учетной политики - максимально адекватно отразить деятельность организации сформировать полную, объективную и достоверную информацию о ней, полезную для принятия эффективных экономических решений.

     В заключении этого вопроса можно сделать следующий вывод: вопросу учетной политики в литературе уделяют много внимания. Подходы, определенные в Законе «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», положениях (стандартах) бухгалтерского учета (далее - П(С)БУ), нашли свое дальнейшее развитие, они существенно углублены и расширены. В частности, обоснована необходимость и историческая обусловленность учетной политики, исследована методологическая и организационная сущность учетной политики, её влияние на результаты финансово-хозяйственной деятельности.

 

2. Принципы и основы формирования учетной политики.

 

     Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности на Украине» учетная политика определяется так: это совокупность принципов, методов и процедур, используемых предприятием, для составления и представления финансовой отчетности.

     Учетная политика конкретного предприятия зависит от политики государства в сфере бухгалтерского учета и предусматривает решение комплекса следующих вопросов:

     Первый вопрос касается организации учета:

1. Как организовать бухгалтерский учет на предприятии?

     Выбирается форма организации бухгалтерского учета, то есть определяется субъект ведения учета: бухгалтерская служба, один бухгалтер, специальная аудиторская фирма, руководитель предприятия.

     Определяется порядок распределения обязанностей между работниками бухгалтерии и устанавливается взаимосвязь бухгалтерской службы с другими структурными подразделениями предприятия: плановым, производственным отделами и другими.

     Второй вопрос касается методики учета:

2. Какие приёмы и способы используются для ведения учета?

     Определяются конкретные методические приёмы и  способы ведения бухгалтерского учета:

     - методы начисления амортизации;

     - методы оценки производственных запасов;

     - система учета запасов4

     - учет процесса приобретения запасов;

     - порядок  создания резервов.

     Третий вопрос касается техники учета:

3. Какие технические приёмы и процедуры использовать при ведении учета?

     - выбирается форма ведения бухгалтерского учета: журнальная, компьютерная, упрощенная и другие.

     - определяется список счетов из Плана счетов, который будет наиболее часто использоваться (рабочий план счетов).

     - устанавливается порядок проведения инвентаризации и совершения документооборота.

     Таким образом, формирование учетной политики состоит в том, что из всей совокупности способов реализации названых приемов для предприятия выбираются наиболее подходящие дна данный момент.

     При формировании учетной политики предполагается соблюдение, установленных принципов бухгалтерского учета:

1. полнота освещения - финансовая отчетность должна содержать всю информацию о фактических и потенциальных последствиях хозяйственных операций и событий, способных повлиять на решения, принимаемые на её основе;
2. осмотрительность - применение в бухгалтерском учете методов оценки, которые должны предотвращать занижение оценки обязательств и расходов и завышение оценки активов и доходов предприятия;
3. превалирование сущности над формой - операции учитываются в соответствии с их сущностью, а не только исходя из юридической формы;
4. автономность - каждое предприятии рассматривается как юридическое лицо, обособленное от его собственников, в связи с чем личное имущество и обязательства собственников не должны отражаться в финансовой отчетности предприятия;
5. последовательность - постоянное (из года в год) применение предприятием выбранной учетной политики. Изменение учетной политики возможно только в случаях, предусмотренных национальными положениями (стандартами бухгалтерского учета), и должно быть обоснованно и раскрыто в финансовой отчетности;
6. непрерывность -  оценка активов и обязательств предприятия осуществляется исходя из предположения, что его деятельность будет продолжаться в дальнейшем;
7. начисление и соответствие доходов и расходов - для определения финансового результата отчетного периода необходимо сравнить доходы отчетного периода с расходами, осуществляемыми для получения этих доходов. При этом доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности в момент их возникновения независимо от даты поступления или уплаты денежных средств;
8. единый денежный измеритель - измерение и обобщение всех хозяйственных операций предприятия в его финансовой отчетности осуществляется в единой денежной единице;
9. историческая (фактическая) себестоимость - приоритетной является оценка активов предприятия, исходя из расходов на их производство и приобретение;