Формирование и учет уставного капитала

 

На счете 75 "Расчеты с учредителями" отдельно ведется учет расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал и по причитающимся доходам.

Разница между величиной уставного капитала и дебиторской задолженностью по вкладам представляет собой величину оплаченного капитала.

Аналитический учет уставного  капитала ведется по учредителям  и видам изменений уставного  капитала.

Формирование и бухгалтерский  учет уставного капитала и его  разновидностей на счете 80 “Уставный капитал” зависят от организационно-правовой формы юридического лица. В современных российских условиях хозяйствования наиболее характерными организационно-правовыми формами коммерческих организаций являются акционерные общества, общества с ограниченной ответственностью, государственные унитарные предприятия.

 

 

3. Особенности формирования  и учета уставного капитала

 

3.1. Особенности  формирования и учета уставного  капитала акционерного общества

 

Акционерное общество (АО) – это общество, уставный капитал которого разделен на определенное число акций; участники акционерного общества (акционеры) не отвечают  по его обязательствам и не несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций (ст.96 ГК РФ).

Правовое положение  акционерного общества, права и обязанности  акционера, бухгалтерский учет уставного  капитала и расчетов с учредителями осуществляется в соответствии с  Гражданским Кодексом, Федеральным  законом «Об акционерных обществах» (в редакции от 07.08.2001г. № 120-Ф3) и нормативными документами, регламентирующими этот процесс.

Минимальный размер уставного  капитала для закрытых акционерных  обществ составляет 100 минимальных  размеров месячной оплаты труда (МРОТ), установленной законодательно, для открытых акционерных обществ – 1 000 МРОТ.

Акционерное общество, участники  которого могут отчуждать принадлежащие  им акции без согласия других акционеров, признается открытым акционерным обществом (ОАО). Такое общество вправе проводить  открытую подписку на выпускаемые им акции и их свободную продажу на условиях, устанавливаемых законом и иными правовыми актами (ст.97 ГК РФ).

Акционерное общество, акции  которого распределяются только среди  его учредителей или иного, заранее  определенного круга лиц, признается закрытым акционерным обществом (ЗАО). Такое общество не вправе проводить открытую подписку на выпускаемые им акции, либо иным способом предлагать их для приобретения неограниченному кругу лиц (ст.97 ГК РФ).

Уставный капитал акционерного общества оценивается по номинальной стоимости акций, приобретенных акционерами. На день регистрации акционерного общества его уставный капитал должен быть оплачен не менее, чем на 50%. Остальная половина вносится не позднее, чем через 12 месяцев со дня регистрации независимо от того, приступило общество к своей деятельности или нет.

В процессе деятельности акционерное общество может увеличивать  или уменьшать уставный капитал.

Увеличение уставного  капитала происходит за счет:

– выпуска дополнительных и увеличения номинальной стоимости ранее выпущенных акций;

– нераспределенной прибыли.

Уменьшение уставного  капитала возможно за счет:

– выкупа собственных акций у акционеров, поскольку акции могут быть выкуплены по ценам выше или ниже их номинальной стоимости, то в случае, когда цена выкупа превышает номинальную стоимость, имеют место расходы, а когда цена выкупа ниже – доходы.

Особое место в финансовом учете акционерного общества занимают расчеты с учредителями по выплате  дивидендов. Следует обратить внимание на разработку дивидендной политики, суть которой заключается в выборе оптимального соотношения долей чистой прибыли, предназначенных для выплаты дивидендов и для инвестирования (вложения в развитие других организаций) или реинвестирования (вложения в развитие собственной организации). Для контроля за использованием чистой прибыли, направленной на инвестирование и реинвестирование, целесообразно предусмотреть субсчет к счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

 

Рассмотрим порядок  формирования уставного капитала для ОАО. Решение об учреждении общества принимается учредительным собранием. Учредительным документом общества является его устав. Устав АО содержит основные сведения об обществе: наименование, место нахождения, количество, номинальную стоимость и типы акций, размер уставного капитала, виды деятельности, структуру и компетенцию органов управления обществом и порядок принятия ими решений, сведения о филиалах и т.п.

При формировании уставного  капитала делаются следующие записи на основании устава ОАО и ЗАО:

1. Регистрация учредительного документа, т.е. устава ОАО, который содержит основные сведения о регистрируемом предприятии.

Дебет счета 75 «Расчеты с  учредителями»

Кредит счета 80 «Уставный  капитал»

К счету 75 "Расчеты  с учредителями" могут быть открыты субсчета:

75-1 "Расчеты по вкладам  в уставный (складочный) капитал",

75-2 "Расчеты по выплате  доходов"

2. Внесение в уставный капитал денежных средств (в кассу организации, на расчетный, валютный, специальный счет) отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Дебет 50 “Касса”, 51 “Расчетные счета”, 52 “Валютные счета”, 55 “Специальные счета в банках”

Кредит 75 “Расчеты с учредителями”.

3. Выкупленные акции учитываются на счете 81 «Собственные акции (доли)». При выкупе собственных акций делаются следующие бухгалтерские записи:

Дебет счета 81 «Собственные акции (доли)»

Кредит счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета, 55 «Специальные счета в банках» - по номинальной стоимости акций;

Дебет счета 80 «Уставный  капитал»

Кредит счета 81 «Собственные акции (доли)» - уменьшение уставного капитала на сумму выкупленных у акционеров акций.

4. Особое место в финансовом учете акционерного общества занимают расчеты с учредителями по выплате дивидендов.

Начисление дивидендов и их выплата в учете акционерного общества оформляется так:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов» – начисление дивидендов;

Дебет счета 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – удержание  налога на доходы;

Дебет счета 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов»

Кредит счета 50 «Касса», счета 51 «Расчетные счета» – выплата  дивидендов.

Основанием для вышеприведенных  бухгалтерских записей являются учредительные документы, ведомости  подписки на акции или доли, товарно-транспортные накладные, платежные поручения, выписки банков, приходные кассовые ордера, акты приема-передачи.

 

 

 

 

 

 

 

3.2. Особенности формирования и учета уставного капитала хозяйственных товариществ и паевого фонда кооперативов

 

Хозяйственными товариществами, как и обществами, признаются коммерческие организации с разделенным на доли учредителей уставным капиталом. Согласно ст.69-86 ГК РФ хозяйственные товарищества, как юридические лица могут функционировать в форме полного товарищества и товарищества на вере.

Полное товарищество – это юридическое  лицо, уставный капитал которого создается  за счет вкладов учредителей.

Сумма вкладов составляет первоначальный размер складочного капитала. Участники  такого товарищества занимаются предпринимательской  деятельностью от имени товарищества, солидарно несут ответственность перед кредиторами в размерах, пропорциональных взносам в складочный капитал. Основная часть должна быть внесена в сроки, установленные учредительным договором. Минимальный размер уставного капитала не регламентируется. Прибыль и его убытки распределяются между участниками также пропорционально их вкладам.

Участник полного товарищества обязан внести не менее половины своего вклада в складочный капитал товарищества к моменту его регистрации. Остальная  часть должна быть внесена участником в сроки, установленные учредительным договором. При невыполнении указанной обязанности участник обязан уплатить товариществу 10% годовых с невнесенной части вклада и возместить причиненные убытки, если иные последствия не установлены учредительным договором.

Товарищество на вере – это юридическое  лицо, которое состоит из действительных участников и участников-вкладчиков. Действительные участники несут  полную совместную ответственность  по обязательствам всем своим имуществом. Участники-вкладчики отвечают по обязательствам только в пределах своего вклада. Размер и состав складочного капитала товарищества на вере, сроки, порядок внесения товарищами вкладов, ответственность за нарушение обязанностей по внесению вкладов, а также совокупный размер вкладов, вносимых вкладчиками, определяются учредительным договором.

Рассмотрим порядок формирования уставного капитала в товариществах.

Уставный капитал в хозяйственных  товариществах формируется в  форме складочного капитала учредителей  и приобретенного имущества. Размер складочного капитала устанавливается в учредительном договоре при создании товарищества. Взносы могут вноситься как в денежной форме, так и материальными ценностями. Возврат пая (доли) и совместного имущества производится в основном в денежной форме.

Расчеты по вкладам в уставный капитал  в хозяйственных товариществах  учитывается на счете 75 «Расчеты с  учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал». Аналитический  учет вкладов в уставный капитал  ведется по каждому участнику.

Производственным кооперативом признается добровольное объединение граждан на основе членства для совместной производственной или иной хозяйственной деятельности (производство, переработка, сбыт промышленной, сельскохозяйственной и иной продукций, выполнение работ, торговля, бытовое обслуживание, оказание других услуг), основанной на их личном трудовом и ином участии и объединении его членами имущественных паевых взносов. Производственный кооператив является коммерческой организацией. Учредительными документами производственного кооператива может быть предусмотрено участие в его деятельности юридических лиц. Уставный капитал производственного кооператива называется паевым (неделимым) фондом (ст.107-112 ГК РФ).

Рассмотрим порядок формирования уставного капитала в товариществах.

К моменту государственной регистрации  производственного кооператива  его участники обязаны внести не менее 10% паевого взноса, остальную  часть  они могут вносить в  течение года с момента регистрации.

Минимального размера  паевого фонда в производственном кооперативе не существует. Увеличение или уменьшение паевого фонда  осуществляется с одновременным  изменением устава. Имущество, находящееся  в собственности кооператива, делится  на паи его членов в соответствии с уставом. Часть паевого фонда кооператива, приходящаяся на неделимые производственные объекты, включается в неделимый фонд, не подлежащий разделу. При выходе из кооператива эти суммы могут компенсироваться денежными выплатами.

Учет паевого (неделимого) фонда ведется на счете 80 «Уставный капитал» на отдельных субсчетах. Суммы, зачисляемые на эти субсчета в общем порядке, отражаются по дебету счета 75. Аналитический учет по субсчетам ведется по каждому члену кооператива, каждой сумме пая и каждому объекту неделимого фонда.

Потребительские кооперативы  включают объединения физических и  юридических лиц: гаражно-строительные, садоводческие, огороднические, дачные и др. Основными документами, регламентирующими  функционирование потребительских  кооперативов, является ст.116 ГК РФ и иные нормативные документы. Деятельность этих кооперативов основывается на объединении имущественных паевых взносов его членов. Взносы составляют паевой фонд кооператива, который является аналогом уставного капитала.

При создании потребительского кооператива учредительный договор не составляется, поэтому учет формирования его паевого фонда может осуществляться с использованием счетов 75 «Расчеты с учредителями» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Принимая во внимание, что паевой фонд имеет целевое назначение, оговоренное в уставе кооператива, дополнительно используется счет 86 «Целевое финансирование». В бухгалтерском финансовом учете делаются записи:

Дебет счета 86 «Целевое финансирование»

Кредит счета 80 «Уставный капитал» - на сумму паевого взноса»;

Дебет счета 75 «Расчеты с  учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами;

Кредит счета 86 «Целевое финансирование» – задолженность  членов кооператива по взносам в паевой фонд;

Дебет счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами – взносы членов кооператива.