Финансовый результат

    99                84               611510-00 
 
 
 
 
 
 
 

    

3. Значение, задачи учета финансовых результатов ООО «Регата».

             Основные задачи учета финансовых результатов ООО «Регата:  
• систематический контроль за формированием финансовых результатов;  
• определение влияния как объективных, так и субъективных факторов на финансовые результаты;  
• выявление резервов увеличения суммы прибыли и уровня рентабельности и прогнозирование их величины;  
  оценка работы предприятия по использованию возможностей увеличения прибыли и рентабельности;  
• разработка мероприятий по освоению выявленных резервов. 
Для решения поставленных задач использовались следующие основные нормативные документы:

    1) Федеральный закон  "О бухгалтерском учете". от 21.11.96 г. №129-ФЗ.

    2) Налоговый кодекс Российской Федерации. С учетом Федеральных законов от 24 июля 2007 года № 216-ФЗ.

    3) Положение по ведению бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. №31н).

    4) План счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н.

    5) Положение по бухгалтерскому  учету "Доходы организации"- ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина  РФ от 06.05.99 г. №32н.

    6) Положение по бухгалтерскому  учету "Расходы организации"- ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина  РФ от 06.05.99 г. №33н. 
 
 

    4.  Понятие и классификация доходов  и расходов организации.

    В соответствии с нормативными документами  по бухгалтерскому учету доходы и расходы организации в зависимости от их характера, условий получения (осуществления) и направлений деятельности организации условно подразделяются на группы:

    а) доходы и расходы от обычных видов  деятельности, то есть деятельности, ради которой образована организация или поступления и расходы от которой носят систематический характер. Различают текущую предпринимательскую (операционную) деятельность, инвестиционную деятельность и финансовую деятельность, которые организация может осуществлять каждую по отдельности либо выполнять все три одновременно.;

    б) операционные доходы и расходы;

    в) внереализационные доходы и расходы;

    г) чрезвычайны доходы и расходы.

    К внереализационным доходам в соответствии с пунктом 8 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 относят:

    - штрафы, пени, неустойки за нарушение  условий договоров;

    - поступления,  связанные с возмещением убытков,  причиненных организации;

    - активы, полученные безвозмездно, в том  числе по договору дарения;

    - прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

    - суммы  кредиторской и депонентской  задолженностей, по которым истек  срок исковой давности;

    - курсовые  разницы;

    - прочие  внереализационные доходы.

    К внереализационным расходам в соответствии с пунктом 12 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) относят:

    - штрафы, пени, неустойки за нарушение  условий договоров;

    - возмещение  причиненных организацией убытков;

    - убытки  прошлых лет, признанные в отчетном  году;

    - суммы  дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также суммы других долгов, не реальных для взыскания;

    - курсовые  разницы;

    - сумма  уценки активов (за исключением  внеоборотных активов);

    - прочие  внереализационные расходы. •

    К операционным доходам согласно пункту 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), относятся следующие виды доходов:

    - поступления,  связанные с предоставлением  за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

    - поступления,  связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

    - поступления,  связанные с участием в уставных  капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

    - прибыль,  полученная организацией в результате  совместной деятельности (по договору простого товарищества);

    - поступления  от продажи основных средств  и иных активов, отличных от  денежных средств (кроме иностранной  валюты), продукции, товаров;

    - проценты, полученные за предоставление  в пользование денежных средств  организации, а также проценты  за использование банком денежных  средств, находящихся на счете  организации в этом банке.

    К операционным расходам в соответствии с пунктом 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) относят:

    - расходы,  связанные с предоставлением  за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

    - расходы,  связанные с предоставлением  за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

    - расходы,  связанные с продажей, выбытием  и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

    - проценты, уплачиваемые организацией за  предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

    - расходы,  связанные с оплатой услуг,  оказываемых кредитными организациями;

    - прочие  операционные расходы. 

          К чрезвычайным доходам ПБУ 9/99 относит поступления, возникающие как последствия обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

           В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.). 

    Например:

    За 1 квартал 2008 года ООО «Регата» получила следующие доходы:

• Получены доходы от реализации товаров:

    Дт                Кт               Сумма   

    62                90/1           1123000-00

• получены доходы от сдачи имущества в аренду:

    Дт                Кт               Сумма   

              76/1             91/1              120000-00 

• получены от банка проценты за пользование денежными средствами на расчетных счетах:

              Дт                Кт                Сумма   

    51                91/1           6000-00

         За этот же период организация осуществила следующие расходы:

• расходы, относящиеся к проданным товарам:

          Дт                Кт               Сумма

          90/2             44/2             568750-00 

• начислен единый налог в сумме 59940 рублей.

          Дт                Кт               Сумма

    99                68             568750-00

• прочие расходы: (семинары, страхование имущества, расходы по подписке газет и журналов по бухгалтерскому учету):

          Дт                Кт               Сумма

          91/1             50       4000-00

• списаны банком с расчетного счета ООО «Регата» за расчетно-кассовое обслуживание денежные средства:

                Дт                Кт               Сумма  

                91/               51                4800-00 
 
 

      
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    5.  Синтетический и аналитический  учет результатов от обычных  видов деятельности.

    Для учета доходов и расходов от обычных  видов деятельности предназначен счет 90 «Продажи». Этот счет имеет 5 субсчетов: 90\1 – выручка; 90\2 – себестоимость  продаж; 90\3 – налог на добавленную стоимость; 90\4 – акцизы; 90\9 – прибыль \ убыток от продаж.

    Доходами  от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции  и товаров, поступления, связанные  с выполнением работ, оказания услуг. Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества или величине дебиторской задолженности.

    Под расходами по обычным видам деятельности понимают расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также связанные с выполнением работ и оказанием услуг.

    Расходы по обычным видам деятельности принимают  к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной форме или величине кредиторской задолженности.

    Для целей формирования организацией финансового  результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которые формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров. При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности. 

    6.  Понятие налогооблагаемой прибыли  и расчет налога на прибыль.

          Кроме выявления финансового результата, организации также выявляют доход, подлежащий обложению налогом на прибыль и, начисляют этот налог; порядок определения его установлен главой 25 Налогового кодекса РФ.  
При этом налогооблагаемая база значительно отличается от прибыли непосредственно. Прибыль для целей налогообложения определяется так называемым котловым методом, при этом учитываются все доходы отчетного периода, которые уменьшаются на расходы, признаваемые в отчетном периоде. Отметим, что моменты учета расходов различны и зависят от метода учета.  
Доходы и расходы согласно главе 25 Налогового кодекса РФ делятся на:  
- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

    - внереализационные доходы.  
При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные приобретателю товаров (работ, услуг, имущественных прав).  
Отметим, что ст. 251 Налогового кодекса РФ определены доходы, не учитываемые при определении налоговой базы, а ст. 270 - расходы, т. е. которые исключаются при исчислении налога на прибыль.  
Предприятие исчисляет налог на прибыль как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.  
Полученная налоговая база (прибыль, определенная с учетом положений главы 25 Налогового кодекса РФ в денежном выражении) облагается налогом на прибыль в основном по ставке 24% (конкретные ставки определены ст. 284 Налогового кодекса РФ).  
Но так как имеются различия в налоговых ставках по различным доходам, следует учитывать отдельно соответствующие налоговые базы. Так, например, к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются другие ставки (9%, 15%).  
Следует отметить, что имеющиеся ранее льготы по налогу отменены с введением главы 25 Налогового кодекса РФ. Напомним, что цена реализации в целях определения дохода определяется с учетом положений ст. 40 Налогового кодекса РФ.  
Начисление налога на прибыль и платежей по перерасчетам по этому налогу исходя из фактической прибыли (так же как и суммы причитающихся налоговых санкций) отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам», соответствующий субсчет. В течение отчетного периода суммы авансовых платежей отражаются в обычном порядке по дебету счета 68 в корреспонденции со счетами учета денежных средств – счета 51 «Расчетные счета». Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по соответствующему субсчету счета 68 определяется сумма задолженности по платежам в бюджет, которая перечисляется со счета, что отражается той же проводкой.