Финансовый результат предприятия

  1) счет 90 «Продажи» - для определения  финансового результата по доходам  и расходам от обычных видов  деятельности;

  2) счет 91 «Прочие доходы и расходы» - для определения финансового  результата от прочих доходов  и расходов (кроме чрезвычайных);

  3) счет 99 «Прибыли и убытки» - используется  для обобщения информации о  формировании конечного финансового  результата деятельности организации  в отчетном году, в том числе  и учета чрезвычайных доходов  и расходов. Финансовый результат  хозяйственной деятельности организации  определяется показателем прибыли  или убытка, формируемым в течении  календарного года. Формирование  итогов финансового результата  за отчетный год осуществляется  накопительным путем в течении  отчетного года на счете 99 «Прибыли  и убытки» в виде остатка,  отражающего прибыль по кредиту  счета, либо убыток по дебиту  счета. По завершении первого  квартала на счете 99 подводится  промежуточный итог финансового  результата за первый квартал,  по завершении второго квартала  – за полугодие, по завершение  третьего квартала – за 9 месяцев  отчетного года и по завершении  четвертого квартала формируется  итоговый финансовый результат  за весь отчетный год.

  Финансовый  результат деятельности организации  складывается из следующих результатов:

  1)  результата, полученного от продажи продукции, товаров, работ и услуг, а также от хозяйственных операций, составляющих предмет деятельности организации ;

  2)  результата, включающего в себя прочие доходы и расходы.

  Финансовый  результат деятельности организации  равен прибыли от продаж плюс прочие доходы минус прочие расходы, или  же, если организация получила убыток от продаж, - он равен убытку от продаж плюс прочие расходы минус прочие доходы.

  Конечный  финансовый результат деятельности организации за отчетный период выражается в виде чистой прибыли к распределению, которая образуется после вычета из совокупных доходов организации  экономически обоснованных расходов. Ими являются признания и исполнения обязательств организации перед  третьими лицами (кредиторами, бюджетом, поручителями) обязательства, образующие дополнительные расходы организации:

  1)  штрафы и пени, начисленные налоговыми органами;

  2)  штрафы, пени и неустойки в пользу коммерческих организаций за неисполнение обязательств по договорам;

  3)  суммы повышенных процентных платежей за нарушение условий кредитного договора;

  4)  обязательства по условиям договора залога, поручительства.

  По  окончании календарного отчетного  года от суммы фактической бухгалтерской  прибыли, полученной организацией за отчетный год, в первоочередном порядке производится окончательный расчет причитающейся  бюджету суммы налога на прибыль  по установленной ставке с учетом корректировок отчетной прибыли до уровня налогооблагаемой. Авансовое использование прибыли текущего отчетного года на нужды организации, кроме авансовых платежей налога на прибыль и уплату штрафных налоговых и приравненных к ним санкций за сокрытие налоговых платежей и нарушение правил налогообложения, не предусмотрено.

  1.2 Правила составления  и оформления бухгалтерской  отчетности

  Согласно  Указаниям о порядке составления  и представления бухгалтерской  отчетности, утвержденных приказом Минфина  РФ от 22.07.2003 № 67н, при формировании бухгалтерской отчетности должны быть исполнены требования нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету по раскрытию информации в бухгалтерской  отчетности. К информации, которая  должна быть отражена в бухгалтерской  отчетности, относятся сведения об изменениях учетной политики, оказавших  или способных оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организаций. В бухгалтерской отчетности должна быть раскрыта информация об операциях  в иностранной валюте; о материально-производственных запасах; об основных средствах; о доходах  и расходах организации; о последствиях событий после отчетной даты и  условных фактов хозяйственной деятельности, а также другая информация об активах, капитале, резервах, обязательствах организации. Раскрывать необходимую информацию организация может путем включения  соответствующих показателей, таблиц, расшифровок непосредственно в  фор-мы бухгалтерской отчетности или  в пояснительную записку.

  Кроме того, организация должна раскрывать принятые способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и  принятие решений заинтересованными  пользователями бухгалтерской отчетности. Существенными признаются способы  ведения бухгалтерского учета, без  знания о применении которых заинтересованными  пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового  положения, движения денежных средств  или финансовых результатов деятельности организации (п. 11 ПБУ 1/98). Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств  возникновения. Организация может  принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой  к общему итогу соответствующих  данных за отчетный год составляет не менее 5% (п. 1 Приказа № 67н).

  Показатели, которые, согласно нормативным документам по бухгалтерскому учету при исчислении промежуточных, итоговых и прочих данных, должны вы-

  читаться  из соответствующих показателей, в  бухгалтерской отчетности показываются в круглых скобках (например, непокрытый убыток, себестоимость проданных  товаров (продукции, работ, услуг), убыток от продаж, проценты к уплате, выбытие  основных средств и пр.) (п. 12 Приказа  № 67н).

  В Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации зафиксирован ряд правил, соблюдение которых необходимо при составлении бухгалтерской  отчетности. Во-первых, не допускается  зачет между статьями активов  и пассивов, статьями прибылей и  убытков, кроме случаев, когда такой  зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. Так, нельзя производить зачет сумм дебиторской и кредиторской задолженности, учтенной на счете 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами», сумм штрафных санкций, подлежащих уплате и получению. Во-вторых, бухгалтерский баланс включает числовые показатели в нетто-оценке, за минусом регулирующих величин. Так, основные средства, нематериальные активы и доходные вложения в материальные ценности показываются по остаточной стоимости (первоначальная (восстановительная) стоимость за минусом сумм начисленных  соответствующих амортизационных  отчислений). Дебиторская задолженность  показывается за минусом сумм начисленных  резервов по сомнительным долгам. В-третьих, статьи бухгалтерской отчетности должны подтверждаться результатами инвентаризации имущества и финансовых обязательств, иными словами, учетные данные корректируются в соответствии с выявленными  суммами излишков и недостач ценностей, проверенными расчетами. Это одно из важнейших условий соблюдения требования достоверности.

  До  формирования показателей годовой  бухгалтерской отчетности предприя-тия  проводят комплекс мероприятий, включающих в себя: проведение инвентаризации; проверку на соответствие действующему законодательству положений учетной  политики и подготовку необходимых  изменений на следующий год; выборочную проверку правильности оформления хозяйственных  операций (в том числе первичными учетными документами) и отражения  их в бухгалтерском учете; проведение реформации баланса.

  В соответствии с п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и  бухгалтерской отчетности в Российской Федерации проведение инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской  отчетности является обязательным. При  этом инвентаризация может не проводиться  по имуществу, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года. Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов — один раз в пять лет. В организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков.

  При реформации баланса прибыль (убыток), полученная организацией за прошедший  год и сформированная на счете 99 «Прибыли и убытки», зачисляется  на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Эта запись проводится заключительным оборотом декабря отчетного года таким образом, чтобы по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, счет 99 «Прибыли и убытки» не имел никакого сальдо.

  Бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной  записки, а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность  бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту (п. 5 ПБУ 4/99).

  Образцы форм бухгалтерской отчетности приведены  в приложении к приказу Минфина  РФ от 22.07.2003 № 67н. На основе предложенных образцов организации самостоятельно разрабатывают формы отчетности, обеспечивающие представление в  отчетности объективной и полезной информации о финансовом положении  организации и финансовых результатах  ее деятельности. Разработанные формы  должны быть составлены с учетом положений  ст. 6 Приказа № 67, в которой указаны  обязательные реквизиты форм. Все  строки отчетности должны быть пронумерованы (п. 8 Приказа № 67н) в соответствии с кодировкой строк, которая приведена  в совместном приказе Госкомстата  РФ и Минфина РФ от 14.11.2003 № 475/102н.

  Если  организация принимает решение  о представлении бухгалтерской  отчетности по формам, приведенным  в Приказе № 67н, необходимо строки и графы, по которым у организации  отсутствуют данные (по соответствующим  активам, обязательствам, доходам, расходам, хозяйственным операциям) исключить  из указанных форм.

  Данные  представляемой бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без  десятичных знаков. Организация, имеющая  существенные обороты продаж, обязательств, может приводить данные в миллионах  рублей без десятичных знаков. В  формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и  помарок.

  В соответствии с п. 2 ст.15 Закона о  бухгалтерском учете организации  обязаны представлять квартальную  бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую  — в течение 90 дней по окончании  года, если иное не предусмотрено законодательством  РФ. Днем представления организацией бухгалтерской отчетности считается  дата отправки почтового отправления  с описью вложения, или дата ее отправки по телекоммуникационным каналам связи, либо дата фактической передачи по принадлежности.

  Представляемая  годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном  учредительными документами организации.

  1.3 Состав годовой  бухгалтерской отчетности  в соответствии  с Российской и  международной практикой

  Состав  и структура бухгалтерской (финансовой) отчетности регламентируются Законом  о бухгалтерском учете, Положением по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности, ПБУ 4/99. Минимальный объем бухгалтерской  отчетности определен Законом о  бухгалтерском учете и Положением по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности. В  состав промежуточной (месячной и квартальной) и годовой отчетности для всех организаций обязательно входят бухгалтерский баланс и отчет  о прибылях и убытках. Кроме того, в годовую отчетность включаются отчет об изменениях капитала, отчет  о движении денежных средств, приложение к балансу, отчет о целевом  использовании полученных средств  и пояснительная записка, а также  аудиторское заключение, подтверждающее степень достоверности бухгалтерской  отчетности, если она прошла процедуру  аудита.

  В каждой стране бухгалтерская отчетность включает различное количество отчетов. Так, финансовая отчетность по американским стандартам ОААР состоит из трех основных отчетов — баланса, отчета о прибылях и убытках и отчета о движении денежных средств. Кроме указанных  форм компании часто включают в отчетность отчет о нераспределенной прибыли  и отчет об акционерном капитале. В Великобритании финансовая отчетность представлена балансом, отчетом о  прибылях и убытках, отчетом о  движении денежных средств и пояснительной  запиской. Во Франции отчетность состоит  из баланса, отчета о прибылях и убытках  и таблицы финансирования, характеризующей  движение денежных средств. Из приведенных  примеров видно, что состав отчетности в различных странах похож, поскольку  национальные стандарты учитывают  требования МСФО. В частности, МСФО предлагают включать в отчетность: баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, отчет о движении капитала, описание учетной политики, пояснения к  отчетности. МСФО-1 «Представление финансовой отчетности» регламентирует наряду со структурой и содержанием 6т-четных форм общие требования к раскрытию  информации, устанавливает правила  ее формирования и перечень необходимых  сведений для каждого отчета, за исключением отчета о движении денежных средств. Последнему посвящен МСФО-7 «Отчет о движении денежных средств». В  Европейском сообществе были разработаны  и приняты несколько Директив, раскрывающих вопросы отчетности и  аудита. Четвертая Директива, принятая в 1978 г., посвящена содержанию годовой  финансовой отчетности компаний. В  ней рассматриваются общие методологические основы составления отчетности компаниями стран — членов ЕС, приводятся альтернативные варианты баланса, отчета о прибылях и убытках.