Финансовые вложения

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»  
К-т 91 «Прочие доходы и расходы» — на сумму задолженности эмитента за погашаемую облигацию;

Д-т 91 «Прочие  доходы и расходы»  
К-т 58 «Финансовые вложения», субсчет «Долговые ценные бумаги» — на учетную стоимость облигации;

Д-т 51 «Расчетные счета»  
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на сумму поступивших на расчетный счет организации денежных средств от эмитента.

Продажа объекта  финансовых вложений (доли в уставном капитале другой организации, акций, долговых ценных бумаг и др.) в бухгалтерском  учете отражается следующими проводками:

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»  
К-т 91 «Прочие доходы и расходы» — на сумму задолженности покупателя;

Д-т 91 «Прочие  доходы и расходы»  
К-т 58 «Финансовые вложения» (по соответствующим субсчетам) — на первоначальную стоимость доли в уставном капитале, или учетную стоимость акций, или расчетную стоимость не-котируемых долговых ценных бумаг, оцениваемых при выбытии в зависимости от способа, утвержденного в учетной политике (либо по средней первоначальной стоимости, либо по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО));

Д-т 91 «Прочие  доходы и расходы»  
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отражена стоимость иных расходов по продаже;

Д-т 91 «Прочие  доходы и расходы»  
К-т 99 «Прибыли и убытки» — отражена прибыль по продаже доли в уставном капитале (обратная проводка, если получен убыток).

Списание  с учета вклада в уставный капитал  ликвидированной организации, если после ликвидации и удовлетворения требований кредиторов остается имущество, распределяемое между учредителями (участниками), производится на основании документа, подтверждающего, что запись о ликвидации этой организации занесена в государственный реестр юридических лиц, и оформляется в учете следующими проводками:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»  
К-т 58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции» — списана учетная стоимость финансового вложения (доли или акций в уставном капитале ликвидированной организации);

Д-т 01 «Основные  средства», 51 «Расчетные счета» и др.  
К-т 91 «Прочие доходы и расходы» — получены имущество или денежные средства, оставшиеся после ликвидации;

Д-т 99 «Прибыли и убытки»  
К-т 91 «Прочие доходы и расходы» — отражен убыток от списания акций (доли) в уставном капитале, или

Д-т 91 «Прочие  доходы и расходы»  
К-т 99 «Прибыли и убытки» — отражена прибыль от списания акций (доли) в уставном капитале ликвидированной организации.

Возврат предоставленных  заемных средств на расчетный  счет или в кассу организации  отражается:

Д-т 51 «Расчетные счета» или 50 «Касса»  
К-т 58 «Финансовые вложения», субсчет «Предоставленные займы» — на сумму предоставленного займа.

Обесценение финансовых вложений. Резерв под обесценение

Понятие обесценения  финансовых вложений применяется к  финансовым вложениям, по которым не определяется текущая рыночная стоимость и которые отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости. По этой группе финансовых вложений образуется резерв под обесценение финансовых вложений для достоверного отражения их стоимости. Резерв создается только в случае обесценения финансовых вложений.

Обесценение финансовых вложений — это устойчивое существенное снижение стоимости ниже величины экономических выгод, которые  организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных  условиях деятельности. В этом случае организацией определяется расчетная стоимость финансовых вложений, равная разнице между их стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском учете (учетной стоимостью), и суммой такого снижения.

Критерием устойчивого снижения является одновременное наличие следующих условий:

• на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости; в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась, и только в сторону уменьшения;
• на отчетную дату нет данных о повышении расчетной стоимости в будущем.

Обесценение финансовых вложений (например, ценных бумаг) может произойти в следующих  ситуациях: появление у организации  — эмитента ценных бумаг признаков  банкротства либо объявление ее банкротом; совершение на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости; отсутствие или существенное снижение процентов или дивидендов от финансовых вложений при высокой вероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем. Если есть условия существенного снижения стоимости финансовых вложений, подтвержденные проверкой на обесценение, то организация создает резерв под обесценение финансовых вложений на разницу между их учетной и расчетной стоимостью, т.е. на сумму снижения стоимости. Обязательная проверка на обесценение финансовых вложений проводится на 31 декабря каждого отчетного года. Однако организации имеют право производить указанную проверку на конец каждого квартала. Выбранную периодичность проведения проверки следует закрепить в учетной политике в целях бухгалтерского учета.

Если в  дальнейшем по результатам проверки на устойчивое обесценение по финансовым вложениям, участвующим в образовании резерва, наблюдается дальнейшее снижение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его увеличения с отнесением возникшей разницы на операционные расходы организации. Если выявляется повышение расчетной стоимости финансовых вложений, то сумма ранее созданного резфва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его уменьшения, а следовательно, увеличения операционных доходов организации. Если по имеющейся информации условия устойчивого обесценения более не удовлетворяются или финансовые вложения выбывают, сумма указанного резерва списывается на финансовый результат в составе операционных доходов.

Информация  о создании, изменении и списании резерва учитывается на счете 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». Образование и увеличение резерва отражается проводкой:

Д-т 91 «Прочие  доходы и расходы»  
К-т 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» — на сумму устойчивого существенного снижения стоимости финансовых вложений.

Уменьшение  резерва или его списание отражается обратной проводкой:

Д-т 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»  
К-т 91 «Прочие доходы и расходы» — на сумму повышения стоимости или финансовых вложений или на сумму созданного резерва при списании выбывающих финансовых вложений с учета.

В бухгалтерской  отчетности стоимость финансовых вложений, участвующих в образовании резерва, показывается по учетной стоимости  за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Основные  нормативные документы 

       Ведение  бухгалтерского  учета   осуществляется   в   соответствии   с

нормативными  документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны  к

применению, другие носят рекомендательный характер.

       1-й  уровень:   законодательные   акты,   указы   Президента   РФ   и

постановления   Правительства,   регламентирующие   прямо    или    косвенно

организацию и ведение бухгалтерского учета в организации;

       2-й  уровень:  стандарты  (положения   по   бухгалтерскому   учету   и

отчетности;

       3-й уровень: методологические  рекомендации  (указания),  инструкции,

комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств;

       4-й  уровень:  рабочие  документы  по  бухгалтерскому  учету   самого

предприятия.

       В  своей  работе,  я   рассмотрю  основные   действующие   нормативные

документы, на которые должен опираться бухгалтер  работающий  с  финансовыми

вложениями.

       Прежде всего  это  Федеральный закон «О  бухгалтерском учете»   от

21.11.96 г.  №129 ФЗ. Этот закон определяет  правовые  основы  бухгалтерского

учета,  его  содержание,   принципы,   организацию,   основные   направления

бухгалтерской деятельности и составления  отчетности,  состав  хозяйствующих

субъектов, обязанных вести бухгалтерский  учет  и  предоставлять  финансовую

отчетность. Закон о бухгалтерском  учете  состоит  из  трех  разделов  и  19

статей.

       В первом разделе –«Основные  положения» –  дано  определение  сущности

бухгалтерского  учета, названы его  объекты,  указаны  задачи  бухгалтерского

учета, приведены основные понятия, используемые в бухгалтерском учете.

       В  разделе  указан  также   свод  законодательных   актов   Российской

Федерации о бухгалтерском учете.

       Изложен порядок регулирования  бухгалтерского учета, в соответствии  с

которым   общее   методологическое    руководство    бухгалтерским    учетом

осуществляется  Правительством  Российской  Федерации,  а  органы,   которым

предоставлено право  регулирования  бухгалтерского  учета,  разрабатывают  и

утверждают  планы счетов и инструкции  по  их  применению,  положения  и  др.

законодательные акты.

       Во втором разделе – «Основные  правила ведения бухгалтерского  учета» –

изложены  требования  к  ведению  бухгалтерского  учета,  к  документированию

хозяйственных операций, ведению регистров, оценки имущества и  обязательств,

порядку осуществления инвентаризации имущества  и обязательств.

       В третьем разделе – «основные  правила  составления  и   предоставления

бухгалтерской отчетности»  –  изложены  основные  требования  к  составлению

бухгалтерской  отчетности,  определены  ее  состав,  правила  оценки  статей

бухгалтерской  отчетности,  порядок  ее  представления,   основные   правила

составления сводной бухгалтерской отчетности и порядок  хранения  документов

бухгалтерского  учета.

       План счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности

организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом  Минфина  РФ

от 31.10.2000 №94н.

       План   счетов   устанавливает   общий   порядок   отражения    фактов

хозяйственной жизни на  счетах  бухгалтерского  учета.  Он  оформляет  общий

концептуальный  подход к  построению  системы  счетов  и  является  элементом

системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.  В  таком  качестве

План  счетов  2001  г.  не  имеет  особого   положения   среди   нормативно-

методических  актов по бухгалтерскому учету. Инструкция по  применению  Плана

счетов  дает лишь краткую характеристику синтетических  счетов:  структура  и

назначение  счета,  экономическое  содержание  отражаемых  на  нем   фактов,

порядок  записей  в  отношении   наиболее   распространенных   хозяйственных