Финансовые вложения

Ко второй группе относятся финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость  не определяется. Такие финансовые вложения (предоставленные займы, депозиты, вклады в уставные капиталы, простое товарищество) отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости. По долговым ценным бумагам, относящимся к данной группе финансовых вложений, разрешается по выбору организации, утвержденному в учетной политике, разницу между первоначальной и номинальной стоимостью в течение срока обращения указанных ценных бумаг равномерно по мере причитающегося по ним дохода относить на финансовые результаты коммерческой организации в составе операционных доходов или расходов. Кроме того, по долговым ценным бумагам и предоставленным займам организация может составлять расчет их оценки по дисконтированной стоимости. При этом записи в бухгалтерском учете не производятся, а организация должна обеспечить подтверждение обоснованности такого расчета.

Доходы от использования финансовых вложений признаются в соответствии с ПБУ 9/99 либо доходами от обычных видов  деятельности, либо прочими поступлениями. Если получение доходов по финансовым вложениям является предметом основной деятельности организации, то такие поступления (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам) отражаются в составе выручки от основной деятельности. В противном случае указанные поступления учитываются в составе операционных доходов.

Расходы, связанные с обслуживанием финансовых вложений организации, такие как оплата услуг банка, депозитария, затраты, связанные с предоставлением организацией другим организациям займов, и другие расходы относятся к операционным расходам организации и отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Бухгалтерский учетопераций с финансовыми  вложениями

Для обобщения  информации о наличии и движении финансовых вложений организации предназначен активный синтетический счет 58 «Финансовые  вложения». Финансовые влбжения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счетов, на которых учитывались ценности, переданные (подлежащие передаче) в счет этих вложений. Исходя из разнообразия видов финансовых вложений и обеспечения их достоверного и рационального учета к счету 58 «Финансовые вложения» открывается ряд субсчетов.

На субсчете «Паи и акции» учитываются наличие  и движение инвестиций в акции  акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п. На субсчете «Долговые ценные бумага» учитываются наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.). На субсчете «Предоставленные займы» учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов. На субсчете «Вклады по договору простого товарищества» организацией-товарищем учитывается наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества. При необходимости к счету 58 «Финансовые вложения» могут открываться и другие субсчета, количество и виды которых утверждаются в рабочем плане счетов организации.

Единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно таким  образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих вложениях, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера финансовых вложений, порядка их приобретения и использования единицей финансовых вложений может быть серия, партия, однородная совокупность финансовых вложений и др.

Аналитический учет финансовых вложений ведется в  разрезе групп, видов и объектов вложений таким образом, чтобы получить информацию по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения (эмитентам ценных бумаг, другим организациям, участником которых является организация, организациям-заемщикам и т.п.). Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах

По принятым к бухгалтерскому учету государственным  ценным бумагам и ценным бумагам  других организаций в аналитическом  учете должна быть сформирована как  минимум следующая информация: наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия и тд, номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, общее количество, даты покупки и продажи или иного выбытия, место хранения.

Для отражения  информации по депозитным вкладам в  кредитных организациях Планом счетов предусмотрен к счету 55 «Специальные счета в банках» субсчет «Депозитные счета». Однако с точки зрения достоверности и однозначности формирования информации для внешних и внутренних пользователей экономической информации предпочтительнее учитывать депозитные вклады на счете 58 «Финансовые вложения». В любом случае организация должна утвердить в учетной политике, на каком счете учитываются депозитные вклады.

Принятие  к бухгалтерскому учету финансовых вложений, приобретенных за плату (акций, долговых ценных бумаг, дебиторской задолженности) у других организаций, в бухгалтерском учете отражается проводкой:

Д-т 58 «Финансовые  вложения» (по соответствующим субсчетам)  
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на стоимость актива, указанную в договоре купли-продажи или уступки прав требования.

Аналогичной проводкой в учете отражаются дополнительные затраты, связанные  с приобретением финансовых вложений в случае их существенности по сравнению  со стоимостью активов по договору, или несущественности дополнительных затрат, если учетной политикой организации не предусмотрено отнесение указанных дополнительных затрат на финансовый результат в составе операционных расходов. Несущественные дополнительные затраты, если учетной политикой предусмотрен их учет в составе операционных расходов, отражаются проводкой'

Д-т 91 «Прочие  доходы и расходы»  
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на сумму дополнительных затрат, связанных с приобретением финансовых вложений (за посреднические, консультационные, информационные услуги и др.).

В случае использования  краткосрочных заемных средств  на приобретение финансовых вложений проценты, начисленные по займам и  кредитам до принятия актива к учету, относятся на первоначальную стоимость финансовых вложений проводкой:

Д-т 58 «Финансовые  вложения»  
К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — на сумму процентов за использование заемных средств.

Проценты  за пользование заемными средствами, начисленные после принятия указанных финансовых вложений к бухгалтерскому учету, относятся на операционные расходы проводкой1

Д-т 91 «Прочие  доходы и расходы»  
К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — на сумму процентов за использование заемных средств.

Предоставление  займа другой организации с расчетного счета или из кассы организации  в учете оформляется проводкой:

Д-т 58 «Финансовые  вложения», субсчет «Предоставленные займы»  
К-т 51 «Расчетные счета» или 50 «Касса».

Доходы организации ло предоставленным займам в виде начисленных процентов в учете отражаются:

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся  дивидендам и другим доходам»  
К-т 91 «Прочие доходы и расходы» — на сумму начисленных процентов по договору предоставления займа.

Финансовые  вложения могут быть получены организацией при формировании или увеличении ее уставного капитала (и его разновидностей) путем оплаты акций (долей) учредителями (участниками). Принятие к учету финансовых вложений в виде ценных бумаг, внесенных как вклад учредителей (участников) в уставный капитал организации, отражается записью-

Д-т 58 «Финансовые  вложения», субсчет «Паи и акции» или «Долговые ценные бумаги»  
К-т 75 «Расчеты с учредителями» — в оценке, согласованной учредителями (участниками).

Достаточно  распространенным видом долгосрочных финансовых вложений являются вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций. Согласно законодательству вклад в уставный капитал может  быть внесен как денежными средствами, так и имуществом и имущественными правами. Если акции или доля в уставном капитале оплачивается денежными средствами, в бухгалтерском учете делается проводка:

Д-т 58 «Финансовые  вложения», субсчет «Паи и акции»  
К-т 51 «Расчетные счета», или 50 «Касса», или 52 «Валютные счета» (при участии в уставном капитале иностранной организации вне РФ) — на стоимость размещения акций или доли уставного капитала.

Внесение  вклада имуществом или имущественными правами отражается в бухгалтерском  учете следующими проводками

Д-т 58 «Финансовые  вложения», субсчет «Паи и акции»  
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами — на согласованную учредителями (участниками) стоимость вклада в уставный капитал;

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»  
К-т 01 «Основные средства», или 04 «Нематериальные активы» (по остаточной стоимости), 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» и др. (по учетной стоимости).

Если балансовая стоимость имущества не совпадает  с согласованной оценкой учредителей (в законодательных случаях с оценкой независимого оценщика), то разница, выявленная на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», учитывается в составе прочих доходов и расходов:

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»  
К-т 91 «Прочие доходы и расходы» — на сумму превышения согласованной стоимости над балансовой стоимостью имущества или имущественных прав;

Д-т 91 «Прочие  доходы и расходы»  
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на сумму превышения стоимости передаваемого имущества над согласованной стоимостью вклада.

Для организации  текущего учета финансовых вложений в виде акций акционерных обществ  организация должна разделить их на две группы:

• котируемые акции (по которым текущая рыночная стоимость определяется);
• некотируемые акции (по которым текущая рыночная стоимость не определяется).

Котируемые  акции отражаются в учете по текущей  рыночной стоимости, т.е. их учетная  стоимость корректируется Корректировка  учетной стоимости может производиться  ежемесячно или ежеквартально. Разница между текущей ценой акций и их учетной стоимостью отражается проводками:

Д-т 58 «Финансовые  вложения», субсчет «Паи и акции»  
К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» — на величину прироста стоимости акций, или

Д-т 91 «Прочие  доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»  
К-т 58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции» — на величину снижения стоимости акций.

Некотируемые  акции всегда учитываются по первоначальной стоимости.

Безвозмездное получение финансовых вложений может  отражаться либо как доходы будущих периодов, либо как прочие доходы:

Д-т 58 «Финансовые  вложения» (по соответствующим субсчетам)  
К-т 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления» или 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

Организация, которая утвердила в учетной политике по долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода относить на финансовые результаты как прочие доходы и расходы, отражает указанную операцию следующим образом.

Если первоначальная стоимость долговых ценных бумаг  превышает их номинальную стоимость, то в учете делаются проводки:

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»  
К-т 58 «Финансовые вложения» — на часть разницы между первоначальной и номинальной стоимостью и одновременно;

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»  
К-т 91 «Прочие доходы и расходы» — на разницу между начисленным доходом и списанной частью стоимости долговой ценной бумаги.

При доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных организацией долговых ценных бумаг над их первоначальной стоимостью делаются следующие записи:

Д-т 58 «Финансовые  вложения»  
К-т 91 «Прочие доходы и расходы» — на часть разницы между первоначальной и номинальной стоимостью и одновременно;

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»  
К-т 91 «Прочие доходы и расходы» — на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода.

Таким образом, по дебету счета 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» сформируется сумма причитающегося дохода по ценной бумаге. Получение указанного дохода, например, на расчетный счет организации отразится проводкой:

Д-т 51 «Расчетные счета»  
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Отражение в бухгалтерском учете выбытия  финансовых вложений зависит от вида финансовых вложений и способа их выбытия. Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 58 «Финансовые вложения», отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 58 «Финансовые вложения» (кроме организаций, которые отражают эти операции на счете 90 «Продажи»). Погашение облигации, например, оформляется записями: