Финансовая отчетность: понятие, виды, структура

         Другие формы отчетности характеризуют  какую-либо часть представленной  в балансе информации – денежные  средства, прибыль, состав и финансы  собственного капитала. Баланс характеризует  деятельность предприятия в целом,  это главная и универсальная  форма отчетности, все другие  формы дополняют его, хотя в  силу идентичности учетных данных  все формы отчетности необходимо  понимать как единое целое.

       Таким образом, в современном составе  отчетности организации форма №1 выполняет роль своеобразного стержня  вокруг которого группируются представленные в наглядной форме данные о  деятельности предприятия за определенный период времени (отчетный период).

       Следует добавить, что процесс обобщения  данных не заканчивается составлением бухгалтерского баланса отдельного предприятия. Информация, двигаясь по пути обобщения, может попасть в  сводный или консолидируемый  баланс. Но если в предыдущих стадиях  принципы обобщения данных определяются формой регистров учета, то здесь  обобщение происходит путем сложения количественной стоимостной информации. Сводный баланс представляет собой ни что иное, как свод сумм постатейных показателей различных балансов. Такая форма группировки данных удобна для характеристики имущественного состояния какой-либо отрасли. Составляют его различные министерства и ведомства. Консолидируемый баланс это разновидности сводного, в нем объединяются балансы организаций юридически самостоятельных, но экономически связанных между собой, причем эти организации могут принадлежать к разным отраслям хозяйства. Разумеется, внутренний приток капитала не влияет на общие итоги актива и пассива.

       Бухгалтерский баланс представляет имущественную  массу предприятия в двух разрезах  -  с точки зрения состава имущества, и с точки зрения источников его  приобретения, причем последнее понимается не как местонахождение или адрес  источника приобретения, а как  обязательство за полученные ценности. Этот факт имеет важное значение для  понимания структуры этой формы  отчетности, т.к. некоторые ресурсы  предприятия по юридической принадлежности могут являться собственными, но экономически представлять собой долговое обязательство.

       В силу двоякого отражения имущества  организации баланс имеет присущую только ему особенность, которая  состоит в сопоставлении имущества  и обязательств.

       Необходимо  сказать, что принцип бухгалтерского баланса или сопоставление двух взаимосвязанных равновеликих величин  существует не только в форме №1. Балансы используются в планировании и анализе, они могут быть материальными и трудовыми. Принцип сбалансированности удобно использовать в факторном анализе, где влияние всех факторов сопоставляется и общим изменением какой-либо величины (прибыли, рентабельности и т.д.)

       Необходимо  оговориться: балансовый принцип в  современной экономической теории выходит за рамки равенства сопоставляемых показателей. В торговых балансах величины экспорта и импорта, обычно, не бывают равны, здесь почти всегда существует активное или пассивное сальдо.

       Представление в форме №1 имущества, как в  реальном воплощении, так и в виде источника его формирования определяет внешний вид баланса, который  в соответствии с этим подразделяется на две части. В первой, называемой активом, (от латинского activus – деятельный) хозяйственные средства предприятия классифицируются по их составу. Во второй – пассиве, по источникам их формирования. Разумеется, итоги обоих частей равны между собой, т.к. в обоих отражаются одни и те же средства, по-разному классифицированные и сгруппированные.

       В состав актива бухгалтерского баланса  входят два раздела:

    1. Внеоборотные активы.

    2. Оборотные активы.

       В первом представлены средства, используемые в течение длительного периода  времени (более 1^-го года). Во втором - имущество более динамичное, быстро изменяющее свое физическое воплощение.

       Экономическую природу имущества организации  можно понимать по-разному. Во-первых, ресурсы предприятия имеют правовую или вещественную форму, можно проверить  их наличие и состояние. Во-вторых, имущество это затраты кем-то когда-то сделанные и полученные предприятием в виде правового и  вещественного воплощения.

       В- третьих, это затраты, произведенные  самим предприятием, или при создании предприятия его собственниками ради дохода в будущем.

       Трактовка актива баланса как перечня имущества  предприятия тесно связано с  контрольной функцией учета. Вторая и третья трактовки основываются на взаимосвязи актива и пассива  кругообороте капитала, а также раскрывает зависимость имущества от цели создания и работы организации. (Для коммерческого  предприятия – это получение  прибыли).

       Таким образом, актив баланса это отражение  хозяйственных средств в вещественно-затратной  форме, которая тесно связана  с правами и обязанностями  предприятия, с целью его деятельности, подразумевающей результат этой деятельности.

       Нужно отметить, что имущество предприятия, представленное в форме №1 в стоимостной  оценке и реальная стоимость имущества  предприятия могут не совпадать. Последняя тесно связана с  конъюнктурой рынка, первая – со способом учета и оценки хозяйственных  средств. В периоды высокой информации расхождение между номинальной  и реальной стоимостью средств может  быть очень велико. Кроме того, точной оценки ценности актива мешают субъективные оценки имущества правового характера, расхождения между ценностью  затраченных средств и экономическим  потенциалом, полученным в результате этих затрат. (Например, одинаковые суммы  средств, потраченные на выплату  заработной платы в двух разных организациях, не означает равенства квалификации штата работников, а значит, и  равенства возможностей этих организаций).

       Сумма средств предприятия, представленная в активе бухгалтерского баланса, является основой для ведения им своей  хозяйственной деятельности, при  проведении которой предприятие  выступает юридическим лицом.

       Именно  поэтому актив баланса является основой признания самостоятельного бухгалтерского баланса, одним из признаков  юридического лица, основой влияния  этой формы бухгалтерской отчетности на законодательство Российской Федерации.

       В пассиве баланса имущество представлено по источникам его образования, по форме  его создания предприятием. Величина пассива баланса – это сумма  обязательств организации, но эти обязательства  неоднородны по своей экономической  сущности. Одни, выступают как обязательства  перед собственниками, другие как  обязательства перед сторонними организациями и лицами. В современном  бухгалтерском учете источник образования  имущества рассматривается как  вид обязательств определенной величины, поэтому информация, представленная в этой части баланса, это скорее способы привлечения средств, необходимых для осуществления хозяйственной деятельности, чем место, из которого поступили ресурсы. В бухгалтерском балансе собственное и  привлеченное имущества организации сгруппировано по трем разделам:

• капитал и резервы;
• долгосрочные пассивы;
• краткосрочные пассивы.

       В первом разделе представлены собственные  средства организации, в двух других привлеченные, или обязательства  перед сторонними организациями  и лицами. Подход к балансу, трактующий его пассив как свод обязательств позволяет объяснить парадоксы  в размещении хозяйственных средств  в балансе. Например, в раздел «краткосрочные пассивы» входит величина фондов потребления, которые образованы из прибыли, т.е. из собственных средств организации, однако последняя взяла на себя обязательство  тратить эти средства способом, который  не приводит к образованию нового имущества организации, передавать их сторонним лицам. Поэтому, несмотря на то, что эти фонды собственность  организации, они принадлежат к  составу заемных или привлеченных средств.

       Структура актива и пассива нашей страны создана в порядке увеличения степени подвижности. Легко заметить, что актив бухгалтерского баланса  начинается с имущества, которое  может сохранять свою форму до конца своего существования и  заканчивается наиболее подвижным  имуществом, которое практически  мгновенно может принимать другую форму (средства на расчетных счетах и в кассе, средства на валютном счете  и т.д.). Можно сказать, что статьи актива располагаются в балансе  по степени ликвидности, т.е. в зависимости  от того, в какое время этого  вида имущество может принять  в денежную форму. Разумеется, убытки предприятия никаким образом  не могут быть превращены в деньги, однако поскольку они подлежат обязательному возмещению, следовательно, могут считаться имуществом наиболее нестабильным.

       Пассив  баланса подобно активу сгруппирован по принципу возрастания срочности  возврата обязательств. Начинается он основой собственных средств  предприятия – уставным капиталом. Эта статья пассива, называемая ещё  финансовыми ресурсами предприятия, является наиболее устойчивой. Уставной капитал предприятия образуется за счет взносов участников и акционеров и является собственностью организации, из него не могут производиться выплаты  дивидендов, его величина должна сохраняться. Величина уставного капитала предприятия  это основа его рыночной устойчивости, и для защиты интересов третьих  лиц, ведущих дела с данным предприятием, это основа не должна быть подорвана.

       За  уставным капиталом следуют менее  стабильные статьи собственных средств, затем обязательства, подлежащие погашению  более чем через год и  пассив бухгалтерского баланса краткосрочными займами и кредиторской задолженностью. Статьи, которой могут изменять значения и удельный вес в общей валюте баланса за очень короткие сроки.

       Необходимо  отметить, что взаиморасположение разделов и статей баланса не является принципиальным. Во многих странах с развитой рыночной экономикой (США, Великобритания и др.) структура актива и пассива баланса  построены в обратном порядке, т.е. обе части баланса начинаются наиболее подвижными статьями. С точки  зрения структуры баланса наибольший интерес вызывает обоснование приоритета экономической сущности статьи под  ее юридическим содержанием. Этот приоритет  легко объяснить, раскрыв методы, с помощью которых пользователи бухгалтерской информации извлекают  из формы №1 полезные им сведения. Другими  словами, структура этой формы бухгалтерской  отчетности обусловлены ее назначением  и техническими приемами ее обработки  для реализации функции анализа  и принятия на ее основе управленческих решений.

       Пользователями  финансовой отчетности вообще и бухгалтерского баланса в частности, являются инвесторы, кредитные учреждения и кредиторы, поставщики и заказчики, органы законодательной  и исполнительной власти. Каждого  из этих пользователей, вне зависимости  от того, носит ли его интерес  прямой или косвенный характер, интересует информация об имуществе предприятия, составе и структуре этого  имущества. Необходимо отметить, что  чаще всего пользователя интересует не структура актива и пассива, а  сведения, получаемые путем анализа  этой структуры, разного рода способами  для нахождения ответов на очень  широкий круг вопросов.

       Разумеется, каждая категория пользователей  предъявляет свои требования к составу  информации, содержащейся в форме  №1. Так, например, поставщики и кредитные  учреждения в основном интересуются платежеспособностью предприятия (текущей  или перспективной), потенциальных  инвесторов интересует деловая активность предприятия и, в особенности, показатели эффективности его деятельности (прибыльность), внутренних пользователей, кроме вышеперечисленных, регулярно  занимает проблема оценки финансового  состояния, т.е. способности предприятия  формировать свои запасы и затраты (финансовая устойчивость), скорости оборота  оборотных средств предприятия.

       Способы расчета показателей, необходимых  для оценки деятельности предприятия  и его перспектив могут быть самыми разными, но они всегда базируются на сравнении и сопоставлении показателей  баланса, динамике их абсолютных значений и удельных весов, т.е. на данных о  величине и структуре распределения  ресурсов предприятия в разрезе  разделов, групп или отдельных  статей. Отличие бухгалтерского баланса  от других форм отчетности состоит, прежде всего, в его универсальности. Информация, в нем содержащаяся, применяется  во всем диапазоне исследований положения  предприятия, всеми категориями  пользователей. Разумеется, существуют потребители, информации которых один только баланс, ввиду требуемой глубины исследования и необходимых для него данных, удовлетворять не может, поэтому, данные формы №1 очень часто дополняют данными других форм отчетности и показателями, рассчитанными на их основе. Однако и сам по себе баланс способен предоставить сведения для глубокого и разностороннего рассмотрения деятельности предприятия. Это разнообразие в освещении сильных и слабых сторон объекта исследования, его потенциал и возможных опасностей на пути развития. Наиболее характерная черта, разительно отличающая эту форму отчетности от остальных. Именно благодаря ей, заключения, полученные на основе исследования показателей баланса, пользуются обычно высоким уровнем доверия. Объясняется этот факт тем, что требования к динамике тех или иных характеристик деятельности предприятия часто находятся в противоречии друг с другом. Так, например, значительное увеличение платежеспособности предприятия может сопровождаться падением уровня использования оборотных средств и как следствие, ухудшением эффективности работы.