Детальный анализ американского и международного стандартов составления отчетности

     Третий  уровень включают документы, на основе которых, установлен порядок формирования и составления бухгалтерской отчетности. К ним относятся методические рекомендации, инструкции, приказы МФ России. Например, приказ «О формах бухгалтерской отчетности организации» от 22.07.03г. №67н. и другие.

     Четвертый уровень нормативного регулирования бухгалтерской отчетности включает указания, инструкции и другие документы в рамках учетной политики самих хозяйствующих субъектов по составу, формам, адресам и срокам представления отчетности, как для внешних пользователей, так и для внутренних целей. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.АНАЛИЗ  АМЕРИКАНСКОГО И МЕЖДУНАРОДНОГО  СТАНДАРТОВ СОСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТНОСТИ

2.1.Принципы  международных и американских  стандартов составления отчетности 
 

   Международные стандарты финансовой отчетности (International Accounting Standards – IAS) разрабатываются независимой международной организацией – Советом по международным стандартам финансовой отчетности (International Accounting Standards Board – IASB), который расположен в Лондоне.

      Совет по международным стандартам финансовой отчетности – независимая организация, члены которой утверждаются Комитетом по назначению. Члены Комитета в свою очередь номинируются на должность в процессе широкого обсуждения Международной федерацией бухгалтеров (МФБ) с компаниями и академическими кругами. МФБ насчитывает 156 бухгалтерских ассоциаций, в которые входят 2 млн членов, в том числе из России. Деятельность Совета по международным стандартам поддерживается и финансируется на добровольных началах аудиторскими фирмами, ассоциациями и коммерческими организациями.

   Совет проводит консультации по всем своим проектам. Аудиторские фирмы, компании, академические круги и любой желающий могут представить письмо-комментарий в поддержку или с критикой будущего стандарта. При недостаточной поддержке нового стандарта со стороны будущих пользователей и после анализа конструктивной критики новый стандарт может претерпеть значительные изменения или вообще не быть принят. Для одобрения решения о принятии, корректировке или аннулировании стандарта МСФО необходимы голоса восьми членов Совета из четырнадцати.

   Сразу оговоримся, что МСФО не являются обязательными и Совет по международным стандартам не может требовать, чтобы компании при составлении отчетности следовали МСФО. Более того, в каждой стране существуют национальные стандарты ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, которым должны следовать компании-резиденты этих стран. Наиболее известными национальными стандартами являются Общепринятые принципы бухгалтерского учета США – ГААП США (United States Generally Accepted Accounting Principles – US GAAP).

   В настоящее время действуют 34 международных стандарта финансовой отчетности. Однако МСФО постоянно изменяются, дополняются, утверждаются новые. В 2003 году Совет по международным стандартам планирует принять еще два новых МСФО («Первоначальное применение международных стандартов финансовой отчетности» и «Вознаграждение в форме акций»), а также изменения к нескольким существующим стандартам.

   Если  попробовать в максимально сжатой форме сформулировать сущность международных  стандартов финансовой отчетности, можно  выделить ряд основополагающих принципов. МСФО базируется на трех главных концепциях:

   1)справедливой  стоимости;

   2)приоритета экономического содержания над правовой формой;

    3)прозрачности.

   Суть  концепции справедливой стоимости  состоит в том, чтобы дать пользователю информацию о финансовом состоянии  и результатах деятельности предприятия  исходя из его реально существующей цены. Этот подход имеет большую значимость, так как позволяет ответить на вопрос: «Сколько стоит мой бизнес сегодня?» Примером может служить корректировка стоимости основных средств на инфляционную составляющую. Для этого потребуется анализ бюджетов и прогнозов, утвержденных руководством, оценка денежных поступлений и платежей, возникающих в связи с продолжающимся использованием основного средства и его окончательным выбытием, наконец, технический анализ объекта. Результатом такого анализа может быть списание основных средств, длительное время не находящих применения на предприятии, и прочих «неликвидов». В российском учете, как известно, показывается лишь остаточная стоимость. Согласно концепции приоритета экономического содержания над правовой формой, не столь важно, в какую правовую форму облечен тот или иной факт хозяйственной деятельности. Важно, что он представляет с экономической точки зрения. Российская бухгалтерия исходит из единства между экономическим содержанием и правовой формой, а подчас даже приоритета правовой формы над экономическим содержанием. Так, порядок подготовки отчетности по РСБУ основан на исполнении инструктивных положений и требований регулирующих органов. Российский учет отводит бухгалтеру роль исполнителя законов, постановлений, писем, инструкций.

   Согласно  ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», достоверной и полной считается  бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. В соответствии с концепцией прозрачности в отчетности по МСФО должен быть раскрыт достаточно большой объем информации о деятельности предприятия. Причем таким образом, чтобы заострить внимание пользователей на всех существенных деталях работы организации. В российском бухучете подобных требований существенно меньше, более того, нормативные акты, обязывающие раскрывать информацию, например сведения о «связанных сторонах» или об «условных фактах хозяйственной деятельности», практически игнорируются. Все сказанное свидетельствует о том, что составление отчетности по МСФО дает возможность более реально видеть финансовое состояние предприятия и проявлять значительно большую самостоятельность в принятии решений.

   US GAAP — это общепринятые принципы  бухгалтерского учета, используемые  компаниями, находящимися в США или котирующимися на американских фондовых биржах, например Нью-Йоркской фондовой бирже (New-York Stock Exchange/ NYSE). US GAAP состоит из большого объема стандартов, интерпретаций, мнений, которые разрабатываются FASB (Financial Accounting Standards Board — Советом по стандартам финансового учета), AICPA (American Institute of Certified Public Accountants — Американским Институтом Дипломированных Бухгалтеров) и SEC (Securities and Exchange Commission — Комиссией по ценным бумагам и биржам).

   US GAAP представляет собой сочетание авторитетных стандартов и общепринятых способов ведения бухгалтерского учета.

   Стандарты US GAAP в большинестве своем соответствуют IFRS/ IAS. Однако, они разработаны без учета реалий вне США. US GAAP очень детализированны, отражают высоконкурентную среду в США, которая требует все более детального регулирования. Большинство положений US GAAP так или иначе обусловлены требованиями и пожеланиями SEC.

     Американская система учета (GAAP) является одной из ведущих в мире. Она занимает прочные позиции, в первую очередь, благодаря самому крупному и развитому рынку в мире, предлагающему самые выгодные условия привлечения капитала. Поэтому многие иностранные компании, желающие разместить свои ценные бумаги на американском рынке, идут на значительные затраты по трансформации отчетности в соответствии с GAAP. Комитет по стандартам финансового учета США (FASB) неоднократно высказывался о том, что именно эта организация должна издавать международные стандарты для использования на рынках капитала. В то же время, среди американских участников рынка нет однозначного мнения в отношении того, насколько выгодно американскому рынку, пусть даже самому развитому и крупному, противопоставлять всему остальному миру свою систему финансовой отчетности, создавая, таким образом, для входа на рынок иностранных компаний барьеры в виде дополнительных трансакционных издержек на трансформацию отчетности в соответствии с GAAP.

   2.2.Сравнительная  характеристика американских и международных стандартов составления отчетности

    Международные стандарты финансовой отчетности являются более гибкими по сравнению с US GAAP. Американские стандарты - более  четкие и требуют однозначной  трактовки. Для того чтобы понять, какие стандарты финансовой отчетности выбрать для применения - международные или американские, необходимо определиться с целями составления отчетности, а также разобраться в отличиях между этими системами.

    При выходе на международные рынки капитала, размещении акций на фондовых биржах и привлечении иностранных инвесторов для российских компаний актуальным является вопрос подготовки финансовой отчетности по международным стандартам. МСФО были разработаны с целью унификации подготовки финансовой отчетности международными компаниями и ее принятия регулирующими органами разных стран и другими пользователями. Что касается национальных учетных стандартов США (далее - US GAAP), то их распространение в мире обусловлено развитостью фондового рынка США и объемом американских инвестиций в другие страны. Многие развивающиеся страны используют их при разработке своих национальных стандартов учета (например, страны Латинской Америки).

    В 2002 году Комитет по МСФО и Комитет  по стандартам финансового учета  США сформировали проектную группу по ликвидации существующих различий между двумя системами отчетности. В настоящее время идет активный процесс сближения этих систем, одним из результатов которого явилось заявление Американской комиссии по биржам о том, что с 1 января 2007 года отчетность компаний по МСФО будет приниматься на американских фондовых биржах без корректировок. Однако пока существенные различия между системами все еще сохраняются.

   Существенные  отличия МСФО и US GAAP в части отражения  обесценения активов связаны  с методикой определения текущей стоимости актива.

   В соответствии с US GAAP актив считается  обесценившимся, если его балансовая стоимость превышает ожидаемые  не дисконтированные будущие денежные потоки от использования, то есть поступление  денежных средств от его выбытия без учета обесценения денежных средств.

   По  МСФО для выявления обесценения  балансовую стоимость актива сравнивают с двумя величинами: приведенной  стоимостью будущих денежных потоков  от его использования и чистой приведенной стоимостью реализации (с учетом прогнозируемых денежных потоков, связанных с планируемыми инвестициями и учетом потери их стоимости в дальнейшем). Если балансовая стоимость актива превышает меньшую из указанных величин, то он признается обесцененным. 
      В состав МСФО входят следующие нормативные документы:

      1.Международные стандарты бухгалтерского учета (International Accounting Standards , IAS) - принимались до 1 июля 2003 года.

2.Обязательные приложения к стандартам (Appendixes).

      3.Интерпретации стандартов, принятые постоянным Комитетом по интерпретации МСФО (International Financial Reporting Com mittee).

4.Руководство по применению стандартов (Applying IFRS Solutions).

      5.Национальные стандарты и отраслевые методики в случае, если они не противоречат концепции МСФО.

   Базовые принципы ведения учета и составления отчетности ГААП США изложены в Положении о концепции финансового учета (Statements of Financial Accounting Concepts), содержащем цели составления и качественные характеристики элементов финансовой отчетности, базовые принципы проведения оценки активов и пассивов, а также принципы их признания.

   Регламентирующие  документы и положения ГААП США  структурно делятся на пять уровней  с точки зрения значимости для  ведения учета:

1. Стандарты и интерпретации FASB , мнения АРВ, бюллетени AICPA , материалы SEC .
2. Отраслевые руководства по учету и аудиту AICPА, положения AICPA , технические бюллетени FASB .
3. Технические бюллетени AcSEC , общее мнение EITF .
4. Интерпретации и общеотраслевые инструкции AICPA .
5. Разъяснение проблемных вопросов AICPA; концептуальные отчеты FASB; МСФО; прочие бухгалтерские положения; учебники и статьи.

   Самое известное и очевидное отличие  между отчетностью, составленной по МСФО и ГААП США, касается представления информации в балансе.

   В балансе, составленном в соответствии с МСФО, активы и обязательства отражаются либо по убывающей ликвидности, либо по убывающей срочности. Иначе говоря, актив баланса по МСФО всегда начинается с основных средств и нематериальных активов, а заканчивается денежными средствами на счетах и в кассе предприятия. В пассиве сначала представлены статьи капитала, затем - долгосрочные и краткосрочные обязательства. Баланс, составленный по ГААП США, начинается с самых ликвидных активов - денежных средств - и заканчивается основными средствами. Далее следуют краткосрочные обязательства, затем - долгосрочные обязательства. Заканчивается баланс разделом «Капитал».

   Другое  отличие связано с представлением сравнительной информации. Если согласно МСФО представление сравнительной информации за предшествующий период обязательно, то в соответствии с ГААП США представление такой информации приветствуется. Однако компании, долговые и долевые обязательства которых обращаются на фондовом рынке, обязаны представлять в балансе сравнительную информацию как минимум за два предшествующих года.