Действующая практика по учету основных средств

Выбытие объекта основных средств признается в бухгалтерском учете общества на дату единовременного прекращения  действия условий принятия их к бухгалтерскому учету, приведенных в п. 2  Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств.

     Выбытие объекта основных средств может  иметь место в случаях:

     - продажи;

     - списания в случае морального  и физического износа;

     - ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

     - передачи в виде вклада в  уставный (складочный) капитал других  организаций, паевой фонд;

     - передачи по договорам мены, дарения;

     - передачи дочернему (зависимому) обществу от головной организации;

     - недостачи и порчи, выявленных  при инвентаризации активов и  обязательств;

     - частичной ликвидации при выполнении  работ по реконструкции;

     - в иных случаях.

     Для определения целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта основных средств, возможности и эффективности его восстановления, а также для оформления документации при выбытии указанных объектов в организации приказом руководителя создается комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов основных средств.          Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители инспекций, на которые в соответствии с законодательством возложены функции регистрации и надзора на отдельные виды имущества.

     В компетенцию комиссии входит:

     - осмотр объекта основных средств,  подлежащего списанию с использованием  необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского  учета, установление целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта основных средств, возможности и эффективности его восстановления;

     - установление причин списания  объекта основных средств (физический  и моральный износ, нарушение  условий эксплуатации, аварии, стихийные  бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное неиспользование объекта для производства продукции, выполнения работ и услуг либо для управленческих нужд.);

     - выявление лиц, по вине которых  происходит преждевременное выбытие  объекта основных средств, внесение  предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной законодательством;

     - возможность использования отдельных  узлов, деталей, материалов выбывающего  объекта основных средств и  их оценка исходя из текущей  рыночной стоимости; 

     - контроль за изъятием из списываемых в составе объекта основных средств цветных и драгоценных металлов, определение веса и сдачи на соответствующий склад;

     - осуществление контроля за изъятием  из списываемых объектов основных  средств цветных и драгоценных  металлов, определением их количества, веса; составление акта на списание объекта основных средств.

     Принятое  комиссией решение о списании объекта основных средств оформляется  в акте составленном по форме ОС-4 (кроме автотранспортных средств) на списание объекта основных средств с указанием данных, характеризующих объект основных средств (дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации, проведенные переоценки, ремонты, причины выбытия с их обоснованием, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов). Акт на списание объекта основных средств утверждается руководителем организации  (Приложение Б).

     На  основании   оформленного   акта   на  списание   основных средств, переданного бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта основных средств. Соответствующие записи о выбытии объекта основных средств производятся также в документе, открываемом по месту его нахождения.

     Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся в течение срока, устанавливаемого руководителем общества в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.

     Передача  обществом объекта основных средств  в собственность других лиц, оформляется  актом приемки-передачи основных средств по форме ОС-1 ( Приложение В).

     На  основании указанного акта производится соответствующая запись в инвентарной  карточке переданного объекта основных средств, которая прилагается к акту приемки-передачи основных средств. Об изъятии инвентарной карточки на выбывший объект основных средств делается отметка в документе, открываемом по местонахождению объекта.

     Перемещение объекта основных средств между структурными подразделениями общества выбытием объекта основных средств не признается. Указанная операция оформляется актом приемки-передачи основных средств.

     Возврат арендуемого объекта основных средств  арендодателю также оформляется актом приемки-передачи, на основании которого бухгалтерская служба арендатора списывает возвращенный объект с забалансового учета.

     Выбытие отдельных частей, входящих в состав объекта основных средств, имеющих  разный срок полезного использования  и учитываемых как отдельные инвентарные объекты. 

2.2 Организация синтетического  учета выбытия  основных средств 

     Стоимость объекта основных средств, который  выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета п. 29 ПБУ 6/01.

     Доходы  и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств  отражаются в бухгалтерском учете  в отчетном периоде, к которому они  относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов п. 31 ПБУ 6/01.

     Детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются как лом или утиль по рыночной стоимости, а непригодные детали и материалы приходуются как вторичное сырье и отражаются по дебету счета учета материалов в корреспонденции со счетом учета финансовых результатов п. 96 Методических указаний по учету основных средств.

     При выбытии объекта основных средств  сумма его дооценки переносится  с добавочного капитала организации  в нераспределенную прибыль организации  п. 15 ПБУ 6/01.

     Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре п. 30 ПБУ 6/01.

     Для учета выбытия объектов основных средств к активному инвентарному счету 01 «Основные средства» общество открывает специальный субсчет «Выбытие основных средств». В дебет данного субсчета переносится  стоимость выбывающего объекта, а в кредит – сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».      Общество продает автомобиль. Согласно данным бухгалтерского учета стоимость автомобиля составляет 340 000 руб., сумма начисленной амортизации — 100 000 руб. Автомобиль ранее дооценивался. Сумма дооценки, учтенная в составе добавочного капитала организации, — 140 000 руб. Согласно договору с покупателем цена реализации автомобиля составляет 300 000 руб. (в том числе НДС - 45000 руб.).

     Бухгалтер общества сделает следующие проводки:

     Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

     — на сумму договорной стоимости автомобиля — 300 000 руб.;

     Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет НДС

     — на сумму НДС — 45000 руб.;

     Дебет 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 «Основные средства»

     — на сумму восстановительной стоимости автомобиля —340 000 руб.;

     Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

     — на сумму начисленной амортизации автомобиля —100000 руб.;

     Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 01 «Основные  средства», субсчет «Выбытие основных средств»

     — на сумму остаточной стоимости автомобиля — 240 000 руб.;

     Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит 99 «Прибыли и убытки»

     - на сумму прибыли от реализации автомобиля  - 10000 руб. 1

     Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

     — на сумму дооценки автомобиля — 140 000 руб.

     Общество приняла решение о списании с баланса компьютера не пригодного к дальнейшему использованию ввиду морального износа. Первоначальная стоимость станка - 26 300 руб.; сумма начисленной амортизации — 21 040 руб. За демонтаж компьютера рабочим начислена заработная плата (с отчислениями в социальные внебюджетные фонды) — 620 руб. Стоимость полученных при демонтаже и разборке компьютера запасных частей — 1250 руб.

     Бухгалтер общества сделает следующие проводки:

     Дебет 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 «Основные средства»

     — на сумму первоначальной стоимости станка — 26 300 руб.;

     Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 01 «Основные

средства», субсчет «Выбытие основных средств»

     — на сумму начисленной амортизации — 21 040 руб.;

     Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие pacxoды» Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основным средств»

     — на сумму остаточной стоимости станка — 5260 руб.;

     Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Pacчеты по социальному страхованию и обеспечению»

     — на сумму заработной платы (с отчислениями) рабочих, осуществлявших демонтаж станка, — 620 руб.;

     Дебет 10 «Материалы» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

     — на сумму стоимости оприходованных запасных частей — 1250 руб.;

     Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 91 «Прочие  доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо  прочих доходов и расходов»

     — на сумму убытка от ликвидации станка — 4630 руб.

  Одним из учредителей общества «Жилком 2» в счет вклада в уставный капитал «Жилком 2»  было внесено основное средство - автомобиль TOYOTA, первоначальная стоимость которого — 115 000руб., сумма начисленной амортизации— 7 500 руб. По согласованию с учредителями, стоимость передаваемого объекта основных средств определена в размере 110 000 руб. В учете организации будут оформлены проводки:        Дебет 08/4 «Вложение во внеобортные активы» Кредит 75/1 «Расчеты с учредителями» - 110 000 руб.

     - отражена стоимость объекта основных средств, поступившего в счет вклада в уставный капитал организации;

     Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08/4 «Вложения во Внеоборотные активы» - 110 000 руб.

     - принят к учету объект основных  средств;

     Дебет 75/1 «Расчеты с учредителями» Кредит 80 «Уставный капитал» - 110 000 руб.

     - увеличение уставного капитала  организации на сумму 110000 руб.

     В связи с расширением прав организаций  в области постановки и ведения  бухгалтерского учета перед бухгалтерскими службами возникает проблема оптимальной организации учета различных объектов: основных средств, процессов производства и реализации, расчетов, капитальных и финансовых вложений и др.