Расчеты и по налогам и сборам (счет 68)

 

     Для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым непосредственно организацией, и налогам с персонала этой организации предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

     Начисление  налогов, причитающихся в соответствии с налоговыми декларациями (расчетами) организации к уплате в бюджет, отражаются по кредиту соответствующих субсчетов (аналитических позиций) счета 68 и может производиться за счет:

• Затрат на производство (расходов на продажу)
• Финансовых результатов деятельности организации. Например, налог на имущество предприятий учитывается по дебету счета «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с соответствующими субсчетами учета налогов и сборов. Налог на прибыль организаций, причитающийся к уплате в бюджет, отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 99 «Прибыль и убытки» в корреспонденции с соответствующим субсчетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
• Доходов, выплачиваемых физическим и юридическим лицам. Например, подоходный налог с физических лиц, НДС и налог на доходы, уплачиваемые за счет средств, перечисляемых иностранным юридическим лицам. Такие налоги отражаются по дебету счетов учета расчетов в корреспонденции с соответствующими субсчетами учета налогов и сборов.

     По  кредиту счета 68 «Расчеты по налогам  и сборам» в корреспонденции  со счетом 99 «Прибыль и убытки» или  счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (в части расчетов с  виновными лицами) отражается начисленная  сумма штрафных санкций за несвоевременную или неполную уплату налогов и сборов, а в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» - суммы, полученные в случае превышения соответствующих расходов над суммой налогов и сборов.

     Фактическое перечисление в бюджет налогов и  сборов отражается по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и может производиться с расчетного счета, со специальных счетов в кредитных организациях, за счет кредитов или из кассы организации.

     При продаже на территории РФ товаров (работ, услуг) за иностранную валюту уплата налога в бюджет осуществляется в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ, действующему на день уплаты налога. 
 

Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению (счет 69)

 

     Счет 69 «Расчеты по социальному  страхованию и  обеспечению» предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации.

  К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут быть открыты субсчета:

• 69-1 «Расчеты по социальному страхованию»
• 62-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»
• 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

     При наличии у организации расчетов по другим видам социального страхования и обеспечения к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут открываться дополнительные субсчета.

     Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению» кредитуется на суммы  платежей на социальное страхование  и обеспечение работников, а так  же обязательное медицинское страхование  их, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. При этом записи производятся в корреспонденции со счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет работников организации и счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - в части отчислений, производимых за счет работников организации.

     Кроме того, по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции со счетом прибылей и убытков или расчетов с работниками  по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей, а в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» - суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами.

     По  дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражаются перечисленные суммы платежей, а так же суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование. 
 
 
 
 

Расчеты с персоналом по оплате труда (счет 70)

 

     Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а так же по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.

     По  кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:

• Оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников
• Оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работкам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»
• Начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм – в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
• Начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. – в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

     По  дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные  суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия  в капитале организации, а так же суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

     Начисленные, но не выплаченные в установленный  срок (из-за неявки получателей) суммы  отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»).

     Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому  работнику организации. 
 
 
 
 
 

Расчеты с подотчетными лицами (счет 71)

 

     Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расчеты.

     На  выданные под отчет суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера производственных расходов.

     Подотчетные суммы, не возвращенные работниками  в установленные сроки, отражаются по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В дальнейшем эти суммы списываются со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (если они могут быть удержаны из оплаты труда работника) или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (когда они не могут быть удержаны из оплаты труда работника).

     Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется по каждой сумме, выданной под отчет. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Расчеты с персоналом по прочим операциям (счет 73)

 

     Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» предназначен для обобщения информации обо всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами.

     К счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» могут быть открыты субсчета:

• 73-1 «Расчеты по предоставленным займам»
• 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и др.

     На  субсчете 73-1 «Расчеты по предоставленным  займам» отражаются расчеты с  работниками организации по предоставленным  им займам (например, на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство домиков и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и др.)

     По  дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» отражается сумма предоставленная работнику организации займа в корреспонденции со счетом 50 «Касса» или 51 «Расчетные счета».

     На  сумму платежей, поступивших от работника-заемщика, счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» кредитуется в корреспонденции  со счетами 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (в зависимости от принятого порядка платежа).

     На  субсчете 73-2 «Расчеты по возмещению материального  ущерба» учитываются расчеты  по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостачи и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а так же по возмещению других видов ущерба.

     В дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся с кредита счетов 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и 98 «Доходы будущих периодов» (за недостающие товарно-материальные ценности), 28 «Брак в производстве» (за потери от брака продукции) и др.

     По  кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» записи производятся в корреспонденции со счетами: учета денежных средств – на суммы внесенных платежей; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на суммы удержаний из сумм по оплате труда; 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - на суммы списанных недостач при отказе во взыскании в виду необоснованности иска.

     Аналитический учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» ведется по каждому  работнику организации.

Расчеты с учредителями (счет 75)

 

     Счет 75 «Расчеты с учредителями» предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями организации.

     К счету 75 «Расчеты с учредителями»  могут быть открыты субсчета:

• 75-1 «Расчеты по вкладам в уставной (складочный) капитал»
• 75-2 «Расчеты по выплате доходов» и др.

     При создании акционерного общества по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями»  в корреспонденции  со счетом 80 «Уставной  капитал» принимается на учет сумма  задолженности по оплате акций.

     При фактическом поступлении сумм вкладов  учредителей в виде денежных средств производятся записи по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств. Взнос вкладов в виде материальных и иных ценностей (кроме денежных средств) оформляется записями по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и др.

     В аналогичном порядке отражаются расчеты по вкладам в уставной капитал с учредителями организаций других организационно-правовых форм. При этом запись по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 80 «Уставной капитал» производится на всю величину уставного капитала.

     В том случае, когда акции организации, созданной в форме акционерного общества, реализуются по цене, превышающей номинальную стоимость их, вырученная сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью относится в кредит счета 83 «Добавочный капитал».

     Начисление  доходов от участия от участия  в организации отражается записью по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями». При этом начисление и выплата доходов учредителям учитывается на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

     Суммы налога на доходы от участия в организации, подлежащие удержанию у источника выплаты, учитываются по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».