Бухгалтерский учёт производственных запасов

Материально-производственные запасы, используемые организацией в  особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или  запасы, которые не могут обычным  образом заменять друг друга, могут  оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.

Материально-производственные запасы могут оцениваться организацией по средней себестоимости, которая  определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления  общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и  количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце.

Стоимость израсходованных материалов оценивается  по формуле:

Р = О  н + П — О к , где

Р — стоимость израсходованных материалов;

О н  и О к — стоимость начального и конечного остатков материалов;

П — стоимость поступивших материалов.

Оценка  материально-производственных запасов  может производиться по себестоимости  первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО).

При методе ФИФО (от английского «FIFO — first in — first out») применяется правило, заключенное в его английском названии:

первая  партия в приход — первая партия в расход

Оценка  запасов методом ФИФО основана на допущении, что материальные ресурсы  используются в течение месяца и  иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. ресурсы, первыми поступающие в производство (в торговле — в продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости продажи продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

Оценка  материально — производственных запасов может производиться организацией по себестоимости последних по времени приобретения материально — производственных запасов (метод ЛИФО).

При методе ЛИФО (от английского «LIFO — last in — first out») применяется другое правило:

последняя партия в приход — первая партия в расход

Оценка  запасов методом ЛИФО основана на допущении, что ресурсы, первыми  поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости  последних в последовательности приобретения. При применении этого  метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической  себестоимости ранних по времени  приобретения, а в себестоимости  продажи продукции (работ, услуг) учитывается  себестоимость поздних по времени  приобретения.

Организация может применять в течение  отчетного года как элемент учетной  политики один метод оценки по каждому  отдельному виду (группе) материально-производственных запасов.

Оценка  материально-производственных запасов  на конец отчетного периода (кроме  малоценных и быстроизнашивающихся предметов и товаров, учитываемых  по продажной (розничной) стоимости) производится в зависимости от принятого метода оценки запасов при их выбытии, то есть по себестоимости каждой единицы  запасов, средней себестоимости, себестоимости  первых или последних по времени  приобретений.

Пример:

Расчет  по методу средней себестоимости:

Стоимость израсходованных ТМЦ 1218 = 200+1140/110 х100

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

4. Учет движения производственных запасов

Для учета  наличия и движения производственных запасов используются следующие  счета бухгалтерского учета: 10 «Материалы», 14 «Резервы под снижение стоимости  материальных ценностей», 15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей», 41 «Товары», 42 «Торговая  наценка».

Счет 10 «Материалы» активный имеет следующую  структуру:

На счете 10 «Материалы» учитываются только материалы, принадлежащие предприятию  на праве собственности, полного  хозяйственного ведения, оперативного управления. Материалы, находящиеся  на ответственном хранении, учитываются  на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное  хранение», сырье и материалы  заказчиков, принятые на переработку, но не оплачиваемые (давальческое сырье), учитываются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».

Учет  материалов ведется по субсчетам: 10-1 «Сырье и материалы», 10-2 «Покупные  полуфабрикаты и комплектующие  изделия, конструкции, детали», 10-3 «Топливо», 10-4 «Тара и тарные материалы», 10-5 «Запасные части», 10-6 «Прочие материалы», 10-7 «Материалы, переданные в переработку  на сторону», 10-8 «Строительные материалы», 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»  и другим по видам материалов.

Материалы учитываются на счете 10 «Материалы»  по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным  ценам. Аналитический учет по счету 10 «Материалы» ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.).

В зависимости  от принятой предприятием организации  учета поступление материалов может  быть отражено с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение  в стоимости материальных ценностей».

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» имеет структуру:

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» предназначен для обобщения  информации о заготовлении и приобретении материальных ценностей, относящихся  к средствам в обороте.

В дебет  счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» относится  покупная стоимость материальных ценностей, по которым на предприятие поступили  расчетные документы поставщиков. При этом записи производятся в корреспонденции  со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п. в зависимости то того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке  и доставке материалов на предприятие.

В кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в корреспонденции  со счетом 10 «Материалы» относится  стоимость фактически поступивших на предприятие и оприходованных материальных ценностей.

Сумма разницы в стоимости приобретенных  материальных ценностей, исчисленной  в фактической себестоимости  приобретения (заготовления) и учетных  ценах, списывается со счета 15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей» на счет 16 «Отклонение в стоимости  материальных ценностей».

Счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» имеет следующую структуру:

Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о разницах в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах. Этот счет используется предприятиями, которые учитывают материалы на счете 10 «Материалы» по учетным ценам.

Сумма разницы в стоимости приобретенных  материальных ценностей, исчисленной  в фактической себестоимости  приобретения (заготовления) и учетных  ценах, списывается в дебет или  кредит счета 16 «Отклонение в стоимости  материальных ценностей» со счета 15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей».

Накопленные на счете 16 «Отклонение в стоимости  материальных ценностей» разницы в  стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической  себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списываются (сторнируются — при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов пропорционально стоимости по учетным ценам израсходованных в производстве материалов.

Аналитический учет по счету 16 «Отклонение в стоимости  материальных ценностей» ведется по группам материальных ценностей  с приблизительно одинаковым уровнем  этих отклонений.

Для учета  налога на добавленную стоимость, приходящегося  на производственные запасы применяется  субсчет 19-3 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным материально-производственным запасам»:

Счет 14 « Резервы под снижение стоимости  материальных ценностей « предназначен для обобщения информации о резервах под отклонения стоимости сырья, материалов, топлива и др. ценностей, определившейся на счетах бухгалтерского учета, от рыночной стоимости. Образование  резерва отражается в учете по кредиту счета 14 и дебету счета 91. В начале периода, следующего за периодом, в котором произведено образование  резерва, зарезервированная сумма  восстанавливается обратной проводкой : дебет 14 и кредит 91.

Аналитический учет по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» ведется по каждому резерву.

Товарно-материальные ценности, приобретенные для продажи  учитываются на активном счете 41 «Товары»:

Счет 41 «Товары» предназначен для обобщения  информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных  в качестве товаров для продажи. Этот счет используется в основном снабженческими, сбытовыми и торговыми  предприятиями, а также предприятиями  общественного питания.

На промышленных и других производственных предприятиях счет 41 «Товары» применяется в случаях, когда какие-либо изделия, материалы, продукты приобретаются специально для продажи или когда стоимость  готовых изделий, приобретаемых  для комплектации на промышленных предприятиях, не включается в себестоимость выпускаемой  продукции, а подлежит возмещению покупателями отдельно.

Снабженческие, сбытовые, торговые предприятия на счете 41 «Товары» учитывают также  покупную тару и тару собственного производства, кроме инвентарной, служащей для производственных или хозяйственных  нужд и учитываемой на счете 01 «Основные  средства».

Товары, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Товары, принятые на комиссию, учитываются  на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию».

В снабженческих, сбытовых и торговых предприятиях товары учитываются на счете 41 «Товары» по покупным или продажным ценам. При  учете в предприятиях розничной  торговли товаров по продажным ценам  разница между покупной стоимостью и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки) отражается обособленно  на счете 42 «Торговая наценка». Расходы  по заготовке и доставке товаров учитываются на счете 44 «Расходы на продажу «.

К счету 41 «Товары» могут быть открыты субсчета:

41-1 «Товары  на складах»,

41-2 «Товары  в розничной торговле», 

41-3 «Тара  под товаром и порожняя», 

41-4 «Покупные  изделия» и т.д. 

Товары, переданные для переработки другим предприятиям, не списываются со счета 41 «Товары», а учитываются обособленно.

Аналитический учет по счету 41 «Товары» ведется по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых  случаях и по местам хранения товаров.