Бухгалтерский учёт наличия и движения горюче-смазочных материалов

     3. Д98 К91-200 000 руб.- Списаны доходов будущих периодов в составе внереализационных доходов по мере отпуска ГСМ в производство (в феврале 2006 г.)

     В налоговом учете стоимость полученных безвозмездно ГСМ должна быть включена в состав внереализационных доходов в период их получения.¹  

     2.5 ГСМ, полученные в порядке товарообменных операций 

     Товарообменные  операции осуществляются на основании  заключенного между контрагентами договора мены.

     По  договору мены каждая из сторон обязуется  передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой.¹⁰ При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен, так как к договору мены применяются правила о купле-продаже в той их части, которые не противоречат самой сути договора мены.⁶

     Товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, если в договоре нет иных указаний на этот счет. В том случае, если договором установлена неравноценная стоимость передаваемых товаров, та сторона, которая передает товар меньшей стоимости, должна выплатить разницу в стоимости.¹¹ В части цены и расходов по договору мены предусмотрено:

     - если из договора мены не  вытекает иное, товары, подлежащие  обмену, предполагаются равноценными, а расходы на их передачу  и принятие осуществляются в каждом случае той стороной, которая несет соответствующие обязанности;

     - в случае, когда в соответствии  с договором мены обмениваемые  товары признаются неравноценными, сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения ее обязанности передать товар, если иной порядок оплаты не предусмотрен договором.¹⁰

     Сумма НДС, применяемая к вычету, должна исчисляться не со стоимости полученных ГСМ, а себестоимости переданных материально-производственных запасов. Суммы НДС не принимаемые к вычету, подлежат включению в фактическую стоимость ГСМ.⁷

     Пример:

     Организация в соответствии с заключенным  договором мены передает стройматериалы в обмен на ГСМ. Стоимость передаваемых стройматериалов и получаемых ГСМ по условиям договора признана равной. Учетная стоимость строительных материалов составляет 100 000 рублей, обычная цена реализации составляет 118 000 рублей ( в том числе НДС 18 000 рублей) и равна рыночной стоимости. Рыночная стоимость получаемых ГСМ- 118 000 рублей (в том числе нДС 18 000 рублей).

     Отражение в бухгалтерском учете:

     1. Д62 К91-1 - 118 000 руб.- Отражена выручка от реализации стройматериалов по цене их обычной реализации.

     2. Д91-2 К-68-18 000  руб.- Наслен НДС

     3. Д91-2 К10-700 000 руб.- Списана балансовая стоимость переданных материалов.

     Бухгалтерские записи по принятию к учету ГСМ

     4. Д10-3 К60-100 000 руб.- Отражена стоимость ГСМ по цене переданных стройматериалов.

     5.Д19 К60-18 000 руб.- Отражен НДС с рыночной стоимости поступивших ГСМ.

     6.Д60 К62-118 000 руб.- Зачтена взаимная задолженность сторон по договору мены.

     7. Д68 К19-18 000 руб.- Предъявлен к возмещению НДС по поступившим ГСМ.

       
 
 
 

     3 МЕТОДЫ ФОРМИРОВАНИЯ ФАКТИЧЕСКОЙ СТОИМОСТИ ГСМ 

     Фактическую себестоимость горюче-смазочных материалов можно сформировать "прямым счетом", то есть суммируя на счете 10-3 (счет "Материалы", субсчет "Топливо") все затраты предприятия по приобретению указанных материальных ценностей. В этом случае речь идет об учете собственно стоимости горюче-смазочных материалов, а также затрат на их транспортировку, иных затрат, непосредственно связанных с приобретением материально-производственных запасов. Фактическая себестоимость горюче-смазочных материалов определяется без учета налога на добавленную стоимость.⁷

     Другим  способом формирования фактической  себестоимости горюче-смазочных  материалов является формирование ее по учетным ценам. При таком способе  формирование фактической себестоимости горюче-смазочных материалов осуществляется путем предварительного их учета на счете 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей", а учет расхождений фактической себестоимости и учетных цен отражается на счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

     Каждое  предприятие само вправе решить для себя, какой метод оно изберет для формирования фактической себестоимости горюче-смазочных материалов. При этом руководствоваться следует конкретными условиями приобретения горюче-смазочных материалов (избранным способом приобретения или комбинацией способов).

     Избранный на данном предприятии способ формирования фактической себестоимости горюче-смазочных материалов должен быть зафиксирован в учетной политике предприятия и не может быть изменен без снесения изменений в данный основополагающий бухгалтерский документ предприятия.² 

     3.1 Учет горюче-смазочных материалов по фактической себестоимости 

     К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов  относятся:

     1. суммы, уплачиваемые в соответствию  с договором поставщику (продавцу);

     2. суммы, уплачиваемые организации  за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

     3. таможенные пошлины;

     4. невозмещаемые налоги, уплачиваемые  в связи с приобретением единицы  материально-производственных запасов.

     5. вознаграждения, уплачиваемые посреднической  организации, через которую приобретены материально-производственный запасы;

     6. затраты по заготовке и доставке  материально-производственных запасов  до места их использования, включая расходы по страхованию.(ПБУ 5.01)

     Таким образом в фактическую себестоимость  ГСМ включается все расходы, которые  непосредственно связаны с приобретением этих материалов.

     Пример:

     Организация, имеющая собственное бензохранилище, приобрела у поставщика ГСМ стоимостью 236 000 руб. Сумма расходов по доставке топлива до бензохранилища, уплаченная специализированной транспортной организации, составила 11 800 руб.

     Отражение в бухгалтерском учете:

     1. Д60 К51  -236 000 руб.- Перечислено по договору поставки ГСМ.

     2. Д76 К 51 - 11 000,80 руб.- Перечислено транспортной оргаизации за услуги по доставке топлива до бензохранилища.

     3. Д19 К60 - 1 000,80 руб.- Отражен НДС по транспортным расходам.

     4. Д10-3 К76 - 10 000 руб.- Сумма расходов по доставке топлива включена в его первоначальную стоимость.

     5.Д19 К60 - 36 000 руб.- Отражен НДС по полученному топливу.

     6. Д68 К19 - 37 000 руб.- Сумма НДС по полученному топливу и транспортным расходам принята к вычету на основании счетов-фактур.

     3.2 Учет горюче-смазочных материалов по учетным ценам 

     Наряду  с определением фактической себестоимости  горюче-смазочных материалов, возможно, вести ее учет по учетным ценам.

     Если  цены на горюче-смазочные материалы будут разниться в течение месяца, и если в течение месяца организация будет закупать несколько партий горючего для обеспечения работы собственного заправочного пункта (при этом возможно колебание цен как на собственно топливо, так и на его транспортировку), то для предприятия целесообразно избрать для определения фактической себестоимости приобретенного топлива метод учета по учетным ценам. Разумеется, в приказе об учетной политике предприятия должен найти отражение используемый метод определения фактической себестоимости горюче-смазочных материалов.

     При применении рассматриваемого метода в качестве учетных цен могут быть использованы:

     - договорные цены;

     - фактическая себестоимость горюче-смазочных  материалов, исчисленная за предыдущий период (предыдущий месяц или за предыдущий отчетный год);

     - планово-учетные цены (внутренние), разработанные и утвержденные на предприятии на основании фактической себестоимости;

     - средняя цена по группе материально-производственных  запасов.²

     Общая схема отражения поступления  горюче-смазочных материалов следующая.

     Покупная  стоимость горюче-смазочных материалов, а также расходы, связанные с их приобретением, учитываются по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». С кредита этого счета стоимость ГСМ по учетным списывается в дебет счета 10. Разница между фактической себестоимостью материалов и и х стоимостью в учетных ценах отражается в корреспонденции счетов 15 и 16. Данные операции отражаются проводками:

     - Д 15 К60, 71, 76 – Отражена покупная  стоимость материалов и другие  расходы, связанные с их приобретением;

     - Д10 К15 – Материалы приняты к учету по учетным ценам;

     - Д15 К16 – Списано превышение фактической  себестоимости материалов над учетной ценой;

     - Д16 К15 – Списано превышение учетной  цены материалов над фактической  себестоимостью.⁶

     Пример:

     Организация в соответствии с принятой учетной политикой осуществляет учет ГСМ по учетным ценам. При этом учетные цены определяются на основании средних покупных цен за предыдущий месяц по каждой марке бензина. На текущий месяц средняя стоимость 1 л бензина установлена в размере 17 руб. Организацией получены 2 000 л этого бензина. В этом же месяце получен от поставщика счет-фактура с указанием в нем общей фактической стоимости бензина в размере 35 000 руб., в том числе НДС 5 339 руб. или 17,5 руб. НДС (включая НДС).

     Кроме того получен счет-фактура от транспортной организации, осуществившей доставку бензина на сумму 1 200 руб., в том числе НДС 183 руб.

     Отражение в бухгалтерском учете:

     1. Д15 К60 – 29 661 руб. – Отражена покупная стоимость ГСМ на основании счета фактуры, полученного от поставщика.

     2. Д10 К15 – 28 814 руб. – Оприходован бензин по учетным ценам.

     3. Д19 К60 – 5 339 руб. – Отражена сумма НДС.

     4. Д15 К76 – 1 017 руб. – Сумма расходов по доставке топлива включена в его первоначальную стоимость.

     5. Д60 К51 – 35 000 руб. – Оплачена стоимость ГСМ поставщику.

     6. Д76 К51 – 1 200 руб. – Оплачены расходы транспортной организации.

     7. Д68 К19 – 5 522 руб. – Сумма НДС по полученным ГСМ и транспортным расходам принята к вычету.

     8. Д16 К15 – 1 864 руб. (29 661+1 017-28 814) – Отражена разница между фактической себестоимостью бензина и его учетными ценами. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     4 ХРАНЕНИЕ ГОРЮЧЕ-СМАЗОЧНЫХ МАИЕРИАЛОВ

     Хранение  горюче-смазочных материалов организациями  должно осуществляться на специально оборудованных и огражденных нефтескладах, стационарных пунктах (постах) заправки транспортных средств, машин, механизмов. Объекты для хранения нефтепродуктов по своим функциональным особенностям подразделяются на типы:

     - центральные нефтесклады - для  приема и хранения всего ассортимента  получаемого топлива, их выдачи в автоцистерны, тару и баки транспортных средств;

     - стационарные пункты заправки  машин на производственных участках, отделениях, бригадах - для приема нефтепродуктов из автоцистерн, выдачи нефтепродуктов в баки транспортных средств, машин и механизмов, мелкую тару;

     - посты заправки транспортных  средств маслами и смазками  в пунктах технического обслуживания или в ремонтных мастерских, производящих заправку или дозаправку агрегатов или узлов транспортных средств, машин, агрегатов при техническом обслуживании или ремонте.

     Тара  из-под нефтепродуктов (бочки, бидоны и др.) должна храниться в помещении или под навесом отдельно от нефтепродуктов.