Бухгалтерский учёт амортизации имущества

Сумма амортизации, которую следует начислять в каждом из 12 оставшихся месяцев (60-72):

 4 919,74 /12 мес. = 409,48 руб.

Остаточная стоимость объектов основных средств ЗАО в бухгалтерском и налоговом учете может не совпадать.

Во-первых, это связано с тем, что в налоговом и бухгалтерском учете по-разному формируется первоначальная стоимость основных средств. В бухгалтерском учете в первоначальную стоимость включаются все расходы по покупке основного средства, а в налоговом учете не включают суммовые разницы, проценты по кредитам и займам, невозмещаемые налоги.

Во-вторых, методы начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете могут различаться.

ЗАО, которая приобретает объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.

По основным средствам, приобретенным после 31 декабря 2002 г., в бухгалтерском учете при начислении амортизации целесообразно пользоваться той же классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, что и в налоговом учете.

По основным средствам, которые уже числились у ЗАО на начало 2003 г., амортизацию для целей бухгалтерского и налогового учета начисляют тем способом, который применялся раньше.

Учет амортизации нематериальных активов в ЗАО ведут на счете 05 «Амортизация нематериальных активов». Счет пассивный, сальдовый, регулирующий. По кредиту счета 05 отражают сальдо и начисление амортизационных отчислений:

Д-т44 К-тО5.

По дебету — списание амортизационных отчислений при выбытии нематериальных активов: Д-т 05 К-т 04.

Сумма амортизационных отчислений ежемесячно относится на издержки производства и обращения.

Синтетический учет по счету 05 «Амортизация НМА» ведут в журнале-ордере № 10.

Стоимость некоторых видов нематериальных активов в ЗАО погашают без начисления амортизации (например, «деловая репутация» — гудвилл). В денежном измерении деловая репутация, или «имидж фирмы», равна положительной разнице между покупной стоимостью приобретаемого предприятия и рыночной стоимостью чистых активов ЗАО.

Погашение стоимости отдельных видов нематериальных активов может не производиться. Это активы, стоимость которых со временем не уменьшается. Либо активы, использование которых приносит постоянную «неуменьшающуюся прибыль». Например: товарные знаки, «ноу-хау».

ЗАО приобретен патент на мобильные аксессуары сроком на 5 лет стоимостью 12 тыс. руб. (без НДС) (Налог на Добавленную Стоимость). Предприятие начисляет амортизацию линейным методом.

Если НМА (Нематериальные Активы) используется предприятием в непроизводственных целях, то по ним амортизация начисляется за счет собственных средств.

В отличие от правил бухгалтерского учета в налоговом учете ЗАО в составе НМА не учитывают:

• организационные расходы;
• положительную деловую репутацию;
• право владения на «ноу-хау», секретную формулу, лицензии на право пользования недрами;
• право на фирменное наименование.

На налоговый учет не принимаются также следующие объекты НМА и активы, принятые к бухгалтерскому учету:

• приобретенные за счет бюджетных ассигнований;
• приобретенные (созданные) за счет средств целевого финансирования, включая средства иностранных инвесторов;
• первоначальная стоимость которых составляет до 10 тыс. руб.

Амортизация НМА начисляется в налоговом учете так же, как и амортизация основных средств, одним из двух методов — линейным либо нелинейным. А вот срок полезного использования НМА в ЗАО определяется по-другому. Согласно п. 2 ст. 258 НК РФ этот срок равен тому периоду, на который выдан патент, свидетельство либо другой документ, который ограничивает срок использования объектов интеллектуальной собственности. Если этот срок определить невозможно, то считается, что он будет служить 10 лет (в бухгалтерском учете — 20 лет).

Сумма амортизации НМА, начисленная в бухгалтерском и налоговом учете ЗАО, может совпадать. Это возможно в случае, если и в бухгалтерском, и в налоговом учете амортизация начисляется линейным методом. Актив в том и другом случае имеет одинаковую первоначальную стоимость и срок полезного использования. Тогда сумму амортизации, отраженную по кредиту счета 05 «Амортизация НМА», можно перенести в налоговый учет и использовать при расчете налога на прибыль.

Если сумма амортизации, начисленная в бухгалтерском учете, не совпадает с той, что начислена для налогового учета, то амортизацию придется начислять дважды.

Налогоплательщик вправе, как и по основным средствам, начислять амортизацию по НМА по нормам ниже установленных (ст. 259 НК).

При реализации НМА убыток от их реализации признается для целей налогообложения равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования НМА и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

ЗАО 10 января 2011 г. приобрело два НМА — исключительное право на программу для ЭВМ и исключительное право на изобретение.

В договорах, по которым приобретались эти активы, записано, что исключительным правом на изобретение организация может пользоваться в течение 5 лет. Исключительное право на компьютерную программу перешло к организации навсегда.

ЗАО в бухгалтерском и налоговом учете начисляет амортизацию линейным методом. Срок полезного использования в одном и другом случае одинаков и равен 5 годам (60 мес.).

Срок полезного использования программы для ЭВМ в бухгалтерском учете 20 лет (240 мес.), а в налоговом — 10 лет (120 мес.). Информацию о НМА в ЗАО отражают в следующей ведомости.

В бухгалтерском учете ежемесячно начисляется амортизация в сумме:

• по исключительному праву на изобретение:

20 тыс. руб. : 5 лет : 12 мес. = 333 руб.,

• по исключительному праву на программу ЭВМ:

50 тыс. руб. : 20 лет : 12 мес. = 208 руб.

В бухгалтерском учете будет сделана проводка в феврале:

Д-т 44К-т 05: 333 + 208=541 руб.

В налоговом учете норма амортизации исключительного права на изобретение равна:

1 : 60 мес. * 100 = 1,667%.

Сумма амортизации равна:

20 тыс. руб. • 1,667% = 333 руб.

Норма амортизации на исключительное право на программу для ЭВМ равна:

1 : 120 мес. • 100 = 0,834%.

Ежемесячная сумма амортизации равна:

50 тыс. руб.* 0,834% = = 417 руб.

Таким образом, в феврале 2011 г. в налоговом учёте будет начислена амортизация в сумме 750 руб.

Итак, бухгалтерский учет ЗАО осуществляет в соответствии с нормативными документами. Основанием для записи в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, которые составляются в момент совершения хозяйственных операций или непосредственно после ее окончания.

 

2.3 Финансовые стимулы эффективного использования амортизации

 

При начислении амортизации имущества  для его лучшего использования, независимо от способа их использования необходимо выполнять следующие установленные нормативными актами правила.

 Начисление амортизации по объекту основных средств:

• Начинается с первого месяца, следующего за месяцем принятия данного объекта к бухгалтерскому учету (п. 51 приказа Минфина России от 20.07.1998 № 33н).
• Производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания данного объекта с бухгалтерского учета независимо от оснований списания (п. 52 приказа Минфина России от 20.07.1998 № 33н).
• Производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде (п. 66 приказа Минфина России от 20.07.1998 № 33н).
• Прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта основных средств либо списания данного объекта с бухгалтерского учета (п. 54 приказа Минфина России от 20.07.1998 № 33н).
• Не приостанавливается в течение срока полезного использования объектов основных средств, кроме установленных случаев (п. 53 приказа Минфина России от 20.07.1998 № 33н).
• Приостанавливается в следующих случаях:
1. нахождения по решению руководителя организации основного средства на реконструкции или модернизации, продолжительность которых превышает двенадцати месяцев;
2. перевода по решению руководителя организации основных средств на консервацию, продолжительность которой не менее трех месяцев.
• Осуществляется одним из следующих способов:

1. линейным;
2. уменьшаемого остатка;
3. списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) (п. 56 приказа Минфина России от 20.07.1998 № 33н).

• Применяется один из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств и сохраняется в течение всего срока полезного использования данного объекта.
• Производится ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 исчисленной годовой суммы. В качестве годовой суммы начисленной амортизации принимается сумма, которая определяется с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету, до отчетной даты годовой бухгалтерской отчетности (31 декабря отчетного года).
• Относится в сумме начисленной амортизации на счете учета затрат на производство (20, 23, 25, 26, 29), расходов на продажу (44) или счета учета прочих доходов и расходов (91/2).

         Одним из направлений усовершенствования организации бухгалтерского учета основных средств является ориентация на Международные стандарты учета и отчетности. В настоящее время действует 31 Международный стандарт, из них непосредственно к основным средствам относится стандарт № 4, «учет амортизационных отчислений», вступивший в силу 1 января 1977 г.

Внедрение Международных стандартов учета позволит  повысить качество учета основных средств и контроля за учетом. В то же время, ЗАО «ТелеСОТА» получит более гибкую и обоснованную систему учета с возможностью учета особенностей его деятельности.

При написании работы было проведено сравнения способов начисления амортизации, таких как:

• Линейного;
• уменьшенного остатка;
• списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования пропорционально объемам выпускаемой продукции на примере отдельно взятых объектов.

Можно сделать следующие выводы и конкретные предложения по принятию вариантов учета основных средств и нематериальных активов.

В данное время в ЗАО используется линейный метод начисления амортизации, т.к. он позволяет равномерно распределять суммы износа по срокам полезного использования. Итак, в течение всего полезного срока использования амортизация будет равномерно относиться на стоимость продукции, что позволит не завышать и не занижать себестоимость, таким образом прибыль останется на прежнем уровне.

Но этот способ не учитывает то, что активы предприятия более продуктивно и равномерно используются только в первые годы. С уменьшением срока полезного использования основные средства все чаще требуют ремонта, простаивают по причине поломок и морально устаревают. Значит на последних годах, амортизационные отчисления должны снижаться.

Преимущества данного метода в том, что он удобен в нашей ситуации экономического кризиса, т. к. вносит стабильность и равномерность в исчислении себестоимости, которая подвержена значительным постоянным изменениям по причине постоянных изменений в стоимости материально-производственных запасов.

Второй исследованный метод начисления амортизации – способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования либо кумулятивный ( (иногда его называют «метод суммы чисел») также характеризуется постепенным понижением годовых амортизационных отчислений от начального, довольно высокого их уровня). Суть применяемого метода состоит в том, что доля амортизационных отчислений относимых на стоимость продукции будет уменьшаться с каждым последующим годом эксплуатации данного объекта.

Он позволяет начислить амортизацию более оправдано по сравнению с линейным способом, т. к. учитывает, что активы предприятия постепенно изнашиваются и их стоимость по уменьшению срока полезного использования заметно снижается.

Отрицательная сторона данного метода в том, что предприятие, которое находится в неустойчивом финансовом положении, не сможет его использовать, потому что очень большие суммы амортизационных отчислений, которые приходятся на первые годы эксплуатации. Существенно увеличивают себестоимость продукции и снижают сумму валовой прибыли, что может отрицательно сказаться на финансовой устойчивости типографии, учитывая то кризисное состояние, в котором оно находится.

Положительным моментом является то, что у предприятия быстрее появляются средства на обновление имеющихся в обращении активов. Так же заметно снижаются суммы амортизационных отчислений на последних годах использования, что влечет за собой снижение себестоимости продукции и увеличение прибыли.

Но с увеличением прибыли изменится сумма налога в сторону увеличения.

Этот способ позволяет оптимизировать на законном основании налогообложение путем увеличения себестоимости выпускаемой продукции при значительном увеличении сумм годовых амортизационных отчислений.

 Данный метод начисления  амортизации можно было бы  порекомендовать при стабильности экономической обстановки предприятия и стране целом.

В сложившейся ситуации на предприятии этот метод определения износа использовать нерационально, потому что это может привести к получению отрицательного финансового результата.