Бухгалтерский учёт амортизации имущества

• технических условий их эксплуатации;
• решений государственных органов (нормативный срок службы основных средств).

В случае отсутствия данных оснований срок устанавливается организацией самостоятельно исходя из:

• срока ожидаемого использования объекта с учетом производительности и мощности применения;
• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количество смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, а также системы планово-предупредительных (всех видов) ремонтов;
• нормативно-правовых и др. ограничений срока использования объекта (например, использование объекта по договору аренды).

Основной вывод, амортизация имущества представляет собой способ возмещения затрат, связанных с приобретением имущества, путем перенесения стоимости имущества на себестоимость продукции ( работ, услуг), а по объектам непроизводственного назначения – на собственные источники.

 

1.2 Методы начисления амортизации имущества

 

Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

• линейным;
• уменьшаемого остатка;
• списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования.

Объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу, а также приобретенные брошюры, книги и подобные им издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию [23, с.746].

Линейный способ состоит в равномерном начислении амортизации в течение срока полезного использования объекта. При таком способе амортизацию начисляют исходя из первоначальной либо восстановительной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, которая исчисляется исходя из срока полезного использования данного объекта. В организациях с сезонным характером работ амортизация основных средств начисляется с использованием данного способа, но только в течение месяцев фактической работы сезонной организации в текущем году. Годовая сумма амортизации определяется путем умножения первоначальной стоимости на норму амортизации.

При способе уменьшаемого остатка годовую сумму начисления амортизации определяют исходя из остаточной стоимости объекта основных средств, принимаемой на начало каждого отчетного года, и нормы амортизации, исчисленной при постановке на учет объекта основных средств исходя из срока его полезного использования и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ. (Российской Федерации)

Применение данного метода не позволяет начислить полную амортизацию стоимости объекта в установленный срок. Поэтому при использовании его чаще применяется ускоренная амортизация, при которой норма амортизационных отчислений увеличивается в 1,5—2 раза.

Годовую сумму амортизации определяют умножением остаточной стоимости объекта в конце каждого года на увеличенную норму амортизации.

В последний год сумма амортизации исчисляется вычитанием из остаточной стоимости на начало последнего года ликвидационной стоимости.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовую сумму амортизационных начислений определяют исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и расчетного коэффициента.

В числителе коэффициента — число лет, оставшихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы объекта.

Годовую сумму амортизации определяют умножением первоначальной стоимости на расчетный коэффициент для каждого года.

При способе начисления амортизации в зависимости от объема выполненных работ (объема выпуска продукции)  ежегодную сумму амортизации определяют путем умножения процента, исчисленного как отношение его первоначальной стоимости к предполагаемому объему выпуска продукции или работ за срок его полезного использования на показатель фактически выполненного объема продукции или работ за данный отчетный период.

В течение отчетного периода амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно, независимо от применяемого способа начисления, в размере 1/12 от годовой суммы.

Расчет оформляют в разработочной таблице № 6 «Расчет амортизации основных средств» (при журнально-ордерной форме счетоводства) [27, с.278].

Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется исходя из срока его полезного использования. Срок полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 тыс. руб.

При определении срока полезного объекта основных средств налогоплательщикам следует учитывать, что это понятие бухгалтерском и налоговом учете различается. Это связано с тем, что целью бухгалтерского учета является полное перенесение первоначальной стоимости основных средств в состав расходов, а налоговый учет такой цели перед собой не ставит [12, с.256].

На практике сумму амортизации за отчетный месяц определяют следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют амортизацию, начисленную по поступившим основным средствам в прошлом месяце, и вычитают амортизацию по выбывшим основным средствам в прошлом месяце.

Понятие амортизации означает процесс перенесения стоимости основных средств на себестоимость продукции. Осуществляется этот процесс путем начисления износа, который учитывается на счете 02 «Износ основных средств».

Амортизируемое имущество, полученное организацией от собственника имущества либо созданное в соответствии с законодательством РФ (Российской Федерации) об инвестиционных соглашениях в сфере деятельности по оказанию коммунальных услуг, либо законодательством РФ о концессионных соглашениях, подлежит амортизации у данной организации в течение срока действия инвестиционного соглашения, либо концессионного соглашения.

Имущество, которое относится к мобилизационным мощностям, подлежит амортизации в установленном НК (Налоговом Кодексе) порядке (абзац введен ФЗ (Федеральным Законом) от 29.11.2012 № 206-ФЗ).

Не подлежат амортизации:

• запасы;
• товары;
• объекты незавершенного капитального строительства;
• ценные бумаги;
• финансовые инструменты срочных сделок;
• земля и иные объекты природопользования.

Амортизации не подлежит следующие виды амортизируемого имущества:

• имущество бюджетных организаций, кроме имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности;
• имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;
• имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования;
• объекты внешнего благоустройства;
• приобретенные издания, произведения искусства. Стоимость изданий включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения;
• имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, полученных безвозмездно;
• приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия договора.

Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:

• переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;
• переведенные на консервацию продолжительностью свыше 3 месяцев;
• находящиеся на реконструкции и модернизации свыше 12 месяцев.
• зарегистрированные в Российском международном реестре судов суда на период нахождения их в Российском международном реестре судов.

 

 

При рассмотрении методов начисления амортизации имущества мы пришли к выводу, что наиболее оптимальными методами являются метод уменьшаемого остатка и метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Они позволяют в первые годы работы списывать большие суммы в рамках амортизационных отчислений, что дает возможность не только быстро восстанавливать основные средства, но и уменьшить налогооблагаемую базу и, следовательно, сэкономить предприятию определенную часть денежных средств.

 

 

 

 

 

 

 

1.3 Краткая экономическая характеристика ЗАО

 

ЗАО является    юридическим    лицом и действует на основании Устава.    Права    и    обязанности юридического липа Общество приобрело с даты его регистрации. Общество должно иметь:

• печать   со   своим   наименованием;
• фирменный   знак   (символику);
• расчетный и иные счета в рублях и иностранной валюте в учреждениях банков   и может иметь валютные счета за рубежом.

Общество обладает совершенной (полной) хозяйственной самостоятельностью.

Общая численность организации 360 человек.

Согласно Уставу ЗАО реализовывает следующие виды деятельности:     

• Обеспечение связью (междугородней, международной, карточки СТК (Сервисная Телефонная Карта);
• строгое соблюдение и использование установленных тарифов по видам услуг связи;
• своевременное перечисление денежных средств поставщикам ЖКУ (Жилищно-Коммунальные Услуги), поступивших от населения и средств, поступивших их республиканского и местного бюджета в счет представленных населению субсидий и льгот;
• своевременное предоставление отчетной информации вышестоящим организациям с уведомлением Учредителя;
• разработка и внедрение наиболее совершенных методов автоматизации и вычислительных работ, основанных на современной технике;
• обеспечение бесперебойного функционирования ПЭВМ (Персонально Электронно Вычислительная Машина), проведение профилактических работ в объеме, предусмотренном техническими условиями ПЭВМ;
• организация подготовки кадров (сотрудников), повышения уровня их квалификации.

Общество реализовывает различные виды хозяйственной деятельности, за исключением запрещенных законодательными актами РФ в соответствии с целью своей деятельности. Сделки выходящие за пределы установленной деятельности, но не противоречащие действующему законодательству, признаются действительными.

Учредителями ЗАО являются физические лица. Размер уставного капитала составляет 27 тыс. руб.

Главными источниками формирования предприятия, в том числе финансовых ресурсов являются:

• прибыль, полученная от реализации продукции, работ, услуг, а также других видов хозяйственной деятельности;
• амортизационные отчисления;
• кредиты банков и других финансовых организаций;
• безвозмездные и благотворительные взносы, пожертвования организаций, предприятий, учреждений и граждан;
• иное имущество, переданное Учредителем;
• иные источники не противоречащие законодательству РФ.

Бухгалтерский учет ЗАО осуществляется в согласовании с нормативными документами, характеризующими методологические основы, а также порядок организации и ведения бухгалтерского учета:

• Федеральным Законом от 21.11.96г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете";
• Положением  по  ведению  бухгалтерского  учета  и  бухгалтерской  отчетности  в   Российской Федерации от 29.07.1998 № 34н.;
• Планом   счетов   бухгалтерского  учета   финансово-хозяйственной  деятельности   предприятий, утвержденным приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н, положениями по бухгалтерскому учету;
• другими нормативными документами и методическими указаниями и материалами по вопросам бухгалтерского учета с учетом последующих изменений и дополнений к ним.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется на основе  натуральных измерителей  в денежном  выражении  путем:

• сплошного; 
• непрерывного;
• документального;
• взаимосвязанного их отражения.

Задачами бухгалтерского учета в соответствии с учетной политикой являются:

• формирование полной и надёжной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия;
• обеспечение контроля за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов;
• своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности;
• выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов.