Бухгалтерский учет

     Цф - фактическая цена закупки материала (в расчете на единицу).

     в) совокупное отклонение по материалам:

     ДM = ДM' + ДM".

     Отклонение  считается благоприятным, если фактические  затраты по элементу затрат оказываются  менее нормативных. В противном  случае отклонение рассматривается как неблагоприятное.

     В большинстве производств используется несколько видов материалов, нормы  их расхода и цена различны. В  таких случаях отклонения рассчитываются по каждому виду отдельно, а затем  выводится общий итог - отклонение по материальным затратам благоприятное или неблагоприятное.

2. Отклонения по прямым затратам на заработную плату.

     Общая величина отклонения по затратам на заработную плату рассчитывается по формуле:

     ДЗП = ЗПН(ф) - ЗПФ;

     ЗПН(ф) = nН · VФ · TН,

     где ЗПН(ф) - прямые затраты по заработной плате по нормативу в расчёте на  фактический объём выпуска продукции;

     ЗПФ - фактические прямые затраты по заработной плате в расчёте на объём выпуска продукции;

     nН - норматив затрат труда (чел. - час) на единицу продукции;

     VФ - фактический объём выпуска продукции;

     TН - нормативная ставка оплаты труда (руб./час).

     Рассмотрим, какие причины повлекли отклонение фактических затрат от нормативных  по элементу прямых затрат на заработную плату:

     а) отклонение по затратам труда:

     ДЗП' = nФ · VФ · TН - nН · VФ · TН = TН(nФ · VФ - nН · VФ),

     где nФ - фактические затраты труда на единицу продукции.

     б) отклонения по ставке оплаты труда:

     ДЗП" = nФ · VФ · TФ - nФ · VФ · TН = nФ · VФ(TФ - TН).

     в) совокупное отклонение по прямым затратам на заработную плату:

     ДЗП = ДЗП' + ДЗП".

     Если  для производства необходимы затраты  труда рабочих различных специальностей и различной квалификации и эти  затраты отличаются по величине, то отклонения рассчитываются отдельно для  каждой профессии, квалификации, трудоёмкости, а затем определяется общий итог.

3. Отклонение по переменным общепроизводственным расходам.

     а) отклонения по ставке (коэффициенту) расходов:

     ДОПР' = КФ · nФ · VФ - КН · nФ · VФ,

     где КФ - фактический коэффициент переменных общепроизводственных расходов.

     б) отклонение переменных ОПР в связи  с изменением базы отнесения расходов

     ДОПР" = КН · nФ · VФ - КН · nН · VФ

     в) совокупное отклонение переменных ОПР:

     ДОПР = ДОПР' + ДОПР" 

     Какие отклонения, с точки зрения менеджера, являются значимыми? Это зависит от типа производства, объёма выпуска продукции. Принятие решения о том, игнорировать отклонения или учитывать их, входит в компетенцию менеджера, характеризует его опыт и квалификацию. Абсолютная величина отклонения не всегда свидетельствует о значимости показателя. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2.5. Преимущества и ограничения системы «стандарт - кост» 

     Преимущества  системы «стандарт - кост».

     После введения в действие системы калькуляции  себестоимости по нормативным затратам становится очевидным ее преимущество перед системой калькуляции себестоимости по фактическим издержкам.

     ♦ Во-первых, система калькуляции по нормативным затратам позволяет  существенно сократить объем  счетной работы. Конечно, предварительная  работа по разработке стандартов может  быть весьма трудоемкой, но когда стандарты уже установлены, то могут применяться до тех пор, пока не потребуется их пересмотр. Учитывая тот факт, что установление стандартов совершается заранее, становится очевидным, что такой метод позволяет не только сократить объем работ по подготовке отчетов о затратах, но и требует меньше времени для их надлежащего представления руководству.

     ♦ Во-вторых, метод нормативных затрат содействует повышению эффективности  управления и контроля за затратами, поскольку требует детального исследования всех производственных, административных и сбытовых функций предприятия, результатом чего является разработка наиболее оптимальных подходов к управлению при снижении издержек. Система «стандарт - кост» предполагает установление центров затрат и соотнесение ответственности за затраты с конкретными руководителями, работа которых тщательно контролируется.

     ♦ В-третьих, нормативные затраты служат лучшим критерием для оценки фактических  затрат. Конечно, можно применить  альтернативный подход, предполагающий сопоставление фактических затрат одного периода с фактическими затратами другого периода. Однако в данной ситуации возникает целый ряд вопросов, на большинство из которых невозможно получить удовлетворительный ответ. Так, необходимо определить, какой отчетный период следует принять в качестве базового периода, сколько предыдущих фактических затрат требуется сравнить с исследуемыми затратами, какая именно средняя величина окажется наиболее подходящей и т.п.

     Ограничения системы «стандарт - кост».

     Несмотря  на вполне очевидные преимущества системы «стандарт - кост», следует отметить и ряд присущих ей ограничений.

     * Во-первых, применение системы «стандарт  - кост» (как, впрочем, и любой  другой традиционной системы  калькуляции себестоимости) не  позволяет абсолютно точно рассчитать себестоимость заказов и отдельных видов продукции. Если процедуры, присущие данной системе, оказываются приемлемыми для идентификации переменных производственных затрат с конкретными заказами или видами продукции в пределах краткосрочного периода, то многие другие расходы, связанные с научно-исследовательскими и опытно-конструкторскими разработками, продажами, маркетинговыми исследованиями и т.п., не прослеживаются до конкретного продукта или заказа. Значительная часть данных категорий расходов не рассматривается в качестве затрат на продукт и, следовательно, их анализу и взаимосвязи с индивидуальными продуктами или заказами покупателей уделяется незначительное внимание.

     Кроме того, многие производственные накладные  расходы рассматриваются как  постоянные затраты, которые либо списываются на продажи в полной сумме за период (в системе калькуляции себестоимости по переменным затратам), либо распределяются между заказами и видами продукции с использованием различных методик распределения (в системе калькуляции себестоимости по полным затратам). Данные методики в большей степени приемлемы для оценки запасов в балансовом отчете и определения себестоимости продаж в отчете о прибылях и убытках. Это объясняется тем, что неточности и ошибки в калькуляции себестоимости на уровне единицы продукции нивелируются при сведении рассчитанных величин себестоимости различных продуктов в суммарные статьи на уровне отчетности.

     • Во-вторых, использование системы  «стандарт - кост» не обеспечивает предприятие  достаточной информацией для поиска путей усовершенствования его деятельности. В условиях новой конкурентной среды требуется самая точная и своевременная информация для того, чтобы сделать производственный процесс более эффективным и направленным на потребителя. Система «стандарт - кост» предполагает контроль затрат посредством выявления ежемесячных отклонений, базирующихся на нормативах (разработанных большей частью с использованием инженерных оценок) и нормативных затратах. Иначе говоря, основная контрольная функция заключается в проверке, как следуют рабочие предписанным процедурам, что ограничивает их роль в поиске путей усовершенствования производственного процесса.

     • В-третьих, широкое применение западными  компаниями системы «стандарт - кост»  стало возможным благодаря наличию современных информационных технологий. Поэтому предприятия, не располагающие необходимой материальной базой, могут столкнуться при внедрении этой системы с целым рядом проблем, что может существенно снизить ее качество. Такое условие явилось еще одной причиной ограниченного использования системы «стандарт - кост» в российской учетной практике. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ГЛАВА 3. СХОДСТВА   И   РАЗЛИЧИЯ   СИСТЕМЫ   УЧЕТА  

                    «СТАНДАРТ – КОСТ»      И     ОТЕЧЕСТВЕННОГО

                    НОРМАТИВНОГО УЧЕТА ПРОИЗВОДСТВА  

3.1 Сходства системы  учета «Стандарт  – кост» и отечественного нормативного учета производства 

     С начала 90-х годов, когда в нашей  стране стали издаваться первые переводные издания по зарубежным учетным системам, сформировалось два подхода к переводу названия метода «стандарт-кост» на русский язык. Часть переводчиков перевели этот метод как «нормативная калькуляция». Другая же часть переводчиков просто написали русскими буквами английские слова. Но в некоторых учебно-методических изданиях два эти термина рассматриваются как названия двух совершенно различных методов.

     Сравнение данных методов позволяет сделать  следующие выводы, что оба подхода  подразумевают:

1. Предварительное установление нормативов использования ресурсов в натуральном выражении. 
2. Расчет норматива использования ресурсов в денежном выражении на основе нормативных цен этих ресурсов.
3. Планирование себестоимости единицы продукции и всего выпуска за период на основе установленных нормативов.
4. Сравнение фактического уровня затрат с установленными нормативами.
5. Анализ исчисленных отклонений.²⁰

 
 
 
 

3.2. Различия  системы   учета «Стандарт  – кост» и   отечественного

     нормативного  учета производства 

     Как уже отмечалось, обе системы похожи, но не являются идентичными. Перечислим основные различия.

     В условиях «стандарт-кост» в течение  года стандарты меняться не могут. Их полный пересмотр осуществляется раз  в год, обычно перед составлением сметы затрат на будущий период. Кроме того, стандартная себестоимость  может пересматриваться при радикальном изменении технологии производства, мощности предприятия. При нормативном методе пересмотр норм в течение года возможен.

     В отличие от «стандарт-кост» система  нормативного учета не сориентирована на процесс реализации (сосредоточена  на производстве), а потому не позволяет обосновывать цены.²¹

     При нормативном методе учета в общем  объеме отклонений на учтенные приходится 5-10 %, на неучтенные — 90-95 %. Анализ себестоимости  проводится по сконструированным показателям, не подтвержденным данными бухгалтерского учета. Он лишен какого бы то ни было оперативного значения и носит характер последующего исторического обзора. Метод документации затрат и доходов не позволяет детально и оперативно анализировать финансовые результаты.²²

     Важным  отличием является то, что при использовании системы учета «Стандарт-кост» нормативные затраты списываются непосредственно на счета производства. Возникающие же в каждом отчетном периоде отклонения между фактическими и предполагаемыми затратами в течение года накапливаются на отдельных счетах отклонений и полностью списываются не на затраты производства, а непосредственно на финансовые результаты предприятия.

     Нормативный метод учета предполагает затраты  в пределах норм, а также и отклонения от норм списывать на счета учета  производственных затрат. Отклонения в стоимости приобретаемых материалов предварительно отражаются на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Накопленные на этом счете разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, по фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетными ценами списываются на счета учета производственных затрат.

     Фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, отражается по дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг отражается в кредите счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

     Отклонение  фактической производственной себестоимости  произведенной продукции сданных работ и оказанных услуг от нормативной (плановой) себестоимости определяется на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» путем сопоставления его дебетового и кредитового оборотов. Выявленные таким образом отклонения списываются в дальнейшем на счет 90 «Продажи».