Бухгалтерский учет затрат на строительство

     Пунктом 8 ст. 258 гл. 25 "Налог на прибыль  организаций" НК РФ предусмотрено, что  основные средства, права на которые  подлежат государственной регистрации  в соответствии с законодательством РФ, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

     Регистрами  оперативного учета выполненных  объемов строительных работ на объекте  в натуральном и стоимостном выражении является журнал учета выполненных работ. Он является регистром, на основании которого ежемесячно составляется справка о стоимости выполненных работ.

     Учет  расходов на производство строительно-монтажных работ бухгалтерией ведется в журнале-ордере № 10-с. В нем отражается сметная стоимость работ, принятых по договорной цене от субподрядных организаций. При этом выполняются соответствующие бухгалтерские записи.

     Закупленные предприятием материальные ценности отраженной в учете по цене фактической стоимости, обозначенной в счете-фактуре поставщика, включая транспортные расходы, надбавки и скидки, указанные в документах поставщика.

     Материалы принимаются на склад кладовщиком  и оформляются приходным ордером. Если перевозка материала осуществляется автотранспортом, то в качестве документа применяется товарно-транспортная накладная.

     Отпуск  материалов со склада осуществляется на основании накладных. Накладные  составляются в двух экземплярах, один из которых остается у кладовщика, а второй передается прорабу. Ее образец показан в таблице 1 Приложения 1.

     Проводки, отражающие формирование расходов в ООО "Татстрой", показаны в таблице 2 приложения 1.

     Если  материал отпускается сторонним  организациям, то оформляются накладные  на отпуск материалов на сторону. Такие накладные выписываются в двух экземплярах. Первый экземпляр остается на складе и является основанием для синтетического и аналитического учета материалов, второй передается получателю материалов. Если материалы отпускаются с последующей оплатой, то первый экземпляр служит также для выписки бухгалтерией расчетно-платежных документов.

     Учет  движения и остатков материалов на складе осуществляют в книге учета  материалов. Записи в книге делает кладовщик на основании первичных  документов (приходных ордеров, накладных). В итоге составляется отчетная ведомость по форме таблицы 3 приложения 1.

     Учет  материалов в ООО "Татстрой" ведется по средневзвешенной стоимости. Данный метод предполагает вычисление средневзвешенного значения цены.

     Например, в декабре 2008 года было приобретено: кирпича - 2 тыс.шт. по цене 1450 руб. и 8 тыс.шт. по цене 1600 рублей за 1 тысячу. При этом средняя цена составила: (1450·2) + (1600·8) : 10 = 1570 рублей.

     Списание  ГСМ производится на основании путевых  листов грузового и легкового автотранспорта. Списание производится проводкой: Дт 23, 20, 26 Кт 10.3. Списание запчастей производится на основании акта установки запасных частей на автомашину. В акте указываются наименование запасных частей и номер машины, на которую они установлены. Установка запасных частей отражается проводкой

     Дебет счета 23, 26, 20 Кредит счета 10.5.

     Учет  запасных частей ведется в книге  учета запчастей.

     Бухгалтерские записи, отражающие хозяйственные операции, связанные с движением материальных ценностей, оформляются в виде проводок, показанных в таблице 4 приложения 1.

     Пример  бухгалтерских проводок по договору подряда на ряд объектов:

     ООО "Татстрой" заключило договор с СПК "Россия" на выполнение строительных работ по некоторым объектам. Моментом перехода права на строительную продукцию является сдача выполненных работ. Одним из строительных объектов первостепенной важности является крытый ток. Дополнительное соглашение выделило в договорной стоимости объекта два этапа работ.

     Договорная  стоимость первого этапа - 214200 рублей, второго - 320400 рублей. Согласно договору СПК "Россия" обязался ежеквартально перечислять аванс в размере 90 % сметной стоимости планируемых к выполнению строительных работ.

     Работы  начались в феврале 2009 года. В первом квартале по данному объекту получен аванс 192780 руб. (214200·90 %). Сделаны следующие проводки:

     Дт 51 Кт 62 субсчет 4 "Авансы полученные" - 192780 руб.

     Дт 62 субсчет 4 Кт 68 "НДС" в сумме  полученных авансов - 29407 руб.

     Дт 68 Кт 51 - НДС с аванса перечислен в бюджет - 29407 руб.

     В мае 2009 года первый этап подрядных работ был завершен, по нему был составлен акт о выполненных работах, определена себестоимость в сумме 180200 рублей. При этом были выполнены проводки (в рублях):

     Дт 46 КТ 90 - 214200 руб. - на общую сумму оплаченных заказчиком законченных этапов работ;

     Дт 90 Кт 68 - 32675 руб. - НДС на общую стоимость  законченных этапов работ, оплаченных заказчиком;

     Дт 68 Кт 62 - 29407 руб. - возврат из бюджета  суммы НДС с аванса;

     Дт 90 Кт 20 - 180200 руб. - себестоимость завершенных этапов работ;

     Дт 90 Кт 99 - прибыль по завершенному этапу (214200 - 32675 - 180200).

     Во  втором квартале аванс от СПК "Росия" составил 288360 руб. (320400·90 %). Были выполнены  следующие записи:

     Дт 51 Кт 62 "Авансы полученные" - 288360 руб.

     Дт 62 Кт 68 НДС в сумме аванса - 43987 руб.

     Дт 68 Кт-51 НДС с аванса перечислен в  бюджет - 43987 руб.

     В этом же квартале крытый ток был  сдан заказчику, подписан акт ввода. Себестоимость второго этапа составила 244604 руб. Переход собственности от подрядчика к заказчику был отражен в учете с помощью проводок:

     Дт 62 Кт 46 - на стоимость полностью законченных  работ, оплаченных заказчиком

     Дт 62 Кт 90 - 502560

     Дт 90 Кт 68 - НДС на общую стоимость  работ второго этапа - 48875 руб.

     Дт 90 Кт 20 - себестоимость второго этапа - 244604 руб.

     Дт 90 Кт 99 - прибыль от второго этапа  работ - 26921 руб. (320400-48875-244604).

     ООО "Татстрой" имеет подсобное производство. Изготовленная им продукция (оконные рамы, двери, тротуарная плитка, половая доска) используется для собственных нужд предприятия при выполнении ремонтно-строительных и строительных работ и реализуется на сторону.

     Учет  наличия и движения готовой продукции  осуществляется на активном счете 43 "Готовая продукция". Учет готовой продукции ведется по фактической производственной себестоимости.

     Оприходование готовой продукции по учетным  ценам оформляется бухгалтерской  проводкой Дт 43 Кт 23. Если готовая продукция используется на самом предприятии, то ее приходуют, отражая эту операцию проводкой Дт 10 Кт 23. Отгруженную покупателям готовую продукцию списывают проводкой Дт 90 Кт 43.

     При предоплате сумма поступивших платежей отражается до момента отгрузки продукции как кредиторская задолженность (доходы будущих периодов - строка 640 формы № 1). При этом оформляется запись: Дт 51 Кт 62 субсчет "Авансы полученные". С суммы выручки предприятие исчисляет НДС.

     В таблице 5 приложения 1 приведены основные бухгалтерские записи, применяемые в ООО "Татстрой" для отражения операций по получению доходов.

     В конце месяца движение по счетам 46 "Выполненные  этапы по незавершенным работам", 43 "Готовая продукция", 62 "Расчеты с заказчиками" отражаются в журнале-ордере № 11-с. Аналитический учет расчетов с заказчиками ведется в книге учета расчетов с заказчиками. Дебетовое сальдо на конец месяца показывает задолженность заказчиков перед предприятием за выполненные работы.

     Финансирование  работ по капитальному строительству происходит за счет следующих источников: собственных средств; источников, приравниваемых к собственным; заемных средств.

     ООО "Татстрой" в своей финансово-хозяйственной деятельности в ряде случаев использует третий источник финансирования капитального строительства - заемные средства. Пока предприятию доверяют. Этим и объясняется некоторое увеличение удельного веса и абсолютной суммы заемных средств (строка 610 формы № 1).

     Аналитический учет банковских кредитов ведется в  ООО "Татстрой" по видам кредитов банкам и отдельно по кредитам, не погашенным в срок. Расчетно-кредитные операции по получению и погашению кредитов учитываются на пассивных счетах 66 "Краткосрочные кредиты и займы" (или 67 "Долгосрочные кредиты и займы", если бы их удалось получить). Сальдо показывает сумму непогашенной задолженности на начало отчетного периода, а оборот по кредиту - суммы, полученные в кредит. Начисление процентов происходит по кредиту счетов 66, 67.

     При долевом финансировании строительства  ООО "Татстрой" выступает как головной застройщик. По соглашению всех участников капитального строительство оно аккумулирует денежные средства от других участников с целью финансирования строительства объекта.

     Денежные  средства, поступающие от участников в порядке долевого участия на счета ООО "Татстрой", бухгалтерия учитывает по дебету счета 51 "Расчетный счет" и кредиту счета 86 "Целевое финансирование".

     Корреспонденция счетов при отражении операций по финансированию капитального строительства  показана в таблице 6 приложения 1.[19, C. 88-92] 
 
 
 
 

     3. Проблемы и пути решения бухгалтерского  учета расходов на строительство

     3.1 Проблемы учета расходов на строительство 

     В настоящее время серьезным препятствием для увеличения объемов инвестиций, связанных с капитальным строительством, являются несовершенство существующей методологии бухгалтерского учета, налогообложения, а также системы внутреннего контроля.

     Анализ  показал, что система бухгалтерского учета строительной организации  имеет значительные отличия по сравнению  с системами учета организаций других видов экономической и предпринимательской деятельности. Они вызваны особенностями инвестиционно-строительного комплекса.

     Наибольшие  трудности в настоящее время  вызывают следующие аспекты финансово-хозяйственной  деятельности организаций строительного комплекса:

     - организация бухгалтерского учета  в соответствии с современными  требованиями и Концепцией бухгалтерского  учета и отчетности в Российской  Федерации на среднесрочную перспективу;

     - создание эффективной системы  внутреннего контроля;

     - выбор наиболее выгодного направления  деятельности (сегмента);

     - формирование качественной (достоверной  и своевременной) информации, необходимой  для принятия управленческих  решений;

     - оценка результатов отдельных  менеджеров и подразделений, филиалов. Причем три последние вытекают из предыдущих двух.

     Кроме того, в настоящее время заказчика, застройщика, а также инвестора  волнует, каков экономический эффект от досрочной сдачи подрядчиком  объекта инвестиционно-строительной деятельности, т.е. чему равен показатель получаемой выгоды от возможного сокращения срока, предусмотренного договором строительного подряда, или наоборот: каковы убытки и экономические потери от увеличения срока строительства по вине подрядной организации.

     Как следует из проведенного исследования, актуальность проблемы создания системы учета и внутреннего контроля в строительстве при рыночной экономике носит особый характер, что обусловлено следующими важнейшими факторами:

     - экономической самостоятельностью  субъектов инвестиционно-строительной деятельности;