Бухгалтерский учет в Англии

Специально надо подчеркнуть заслуги С.М. Бараца в введении понятия времени в  систему учета, так как ни одна операция не может ни совершаться, ни регистрироваться без определенной привязки к временной координате. Для него эта временная координата имела практический смысл в связи с тем, что некоторые бухгалтеры высказывались за необходимость привязки бухгалтерского отчета к окончанию хозяйственного цикла. 

С.М. Барац хотел  как можно больше дифференцировать бухгалтерские данные, он видел различия в учетных приемах различных отраслей хозяйства, различных предприятий, и стал первым проводить мысль, что нет единого промышленного учета, а есть учеты, связанные с различными отраслями промышленности. Эта идея имела успех и оказала влияние на развитие учетной мысли. 

Среди авторов  журнала "Счетоводство" надо назвать  М.Я. Батенькова,

А.А. Беретти, А.З. Попова, Н.И. Попова и И.П. Руссияна. 

Михаил Яковлевич  Батеньков (1844-1896) считал контроль неотъемлемой частью бухгалтерии, был одним из создателей новой бухгалтерской дисциплины

- ревизии. 

А.А. Беретти  известен как автор метода "цветного провода", дошедшего до нас под  названием "красное сторно". 

Николай Иустинович Попов известен своей довольно оригинальной трактовкой бухгалтерского учета и  широким применением в нем математических методов. При этом он трактовал науку как чисто экономическую, а двойную запись считал объективным законом. Он сформулировал целый ряд математических постулатов, среди которых следует отметить постулат

"недоверия": Сумма сальдо материальных счетов всегда равна алгебраической сумме сальдо личных счетов. В этом случае счета собственных средств рассматриваются как счета личные. 

Много внимания уделял Н.И. Попов вопросу классификации  счетов, которые он делил на 1) частные (статистические, реальные): а) материальные

(объективные), б)  личные (субъективные, юридические); 2) общие

(отвлеченные,  экономические). В дискуссии о  порядке закрытия счетов Н.И.

Попов доказывал  необходимость записи сальдо на слабую сторону счета, иными словами, необходимость абшлюсса. Такой подход он именовал теорией "баланса в счете", запись в этом случае предполагает уравнение: "остаток + приход = расход + остаток новый". Противоположный подход, консервативный, по его мнению, назывался "балансом счетов" и строился по схеме: "остаток + приход

- расход = остаток  новый". 

Имя Н.И. Попова как инициатора использования алгебры  для объяснения двойной записи известно за пределами нашей страны. 

Самым талантливым  человеком в журнале "Счетоводство" был Лев Иванович

Гомберг - член-корреспондент Академического общества бухгалтеров в Париже и действительный член Международной Ассоциации бухгалтеров. 

Л.И. Гомберг  является автором оригинального  метода последующей

(рыночной) калькуляции,  сущность которого заключается  в следующем: из всей валовой выручки от реализации готовой продукции вычитается себестоимость отходов и сумма полученной прибыли, и таким образом определяется сумма затрат на производство основной продукции. Далее из валовой выручки от реализации готовой продукции вычитается сумма затрат и определяется сумма прибыли от реализации основной продукции. Затем эта сумма делится на число калькуляционных единиц и определяется прибыль, приходящаяся на одну единицу. Из стоимости товаров каждого калькулируемого вида (продажная цена, умноженная на число выработанных проданных единиц) вычитают величину полученной прибыли и определяют себестоимость единицы каждого изделия. Это предложение получило золотую медаль во Франции. 

Русская бухгалтерия  благодаря трудам Л.И. Гомберга вышла  на мировую арену и стала оказывать достаточно сильное влияние на интеллектуалов европейского учета. Л.И. Гомберг - вершина русской учетной мысли конца XIX

- начала XX в. 

В 1904 г. журнал "Счетоводство" прекратил свое существование. 

На смену авторам  журнала "Счетоводство" пришли новые люди - Е.Е.

Сиверс, А.И. Гуляев, Н.Ф. фон Дитмар, создавшие новую  петербургскую школу, и Н.С. Лунский, Г.А. Бахчисарайцев, Ф.И. Белмер, создавшие  московскую школу. Эти школы разделяло  учение о счетах и балансах. 

Главой новой  петербургской школы бухгалтеров был Евстафий Евстафьевич

Сиверс (1852-1917). В  области чистой теории двойной записи Е.Е. Сиверс известен как автор меновой  теории, сущность которой заключается  в том, что в основе двойной  записи лежит обмен (мена) благами. Получили товары, а взамен выдали обязательство эти блага оплатить. Теория эта имела большое распространение. 

Значение, придаваемое  Е.Е. Сиверсом мене в образовании  двойной записи, привело его к  выводу, что сама двойная запись является основным законом бухгалтерского учета. 

Е.Е. Сиверс дал  весьма детальную классификацию  счетов, предвосхитив в этом направлении  тенденции 30 - 40-х годов XX в. Его классификация  выглядит так: I. Вещественные счета: 1) основные; 2) переходные (калькуляционные) - а) заготовок, б) сооружений, в) производства. II. Личные счета: 1) предпринимательского капитала - а) основные, б) переходные

(результативные); 2) ссудного капитала - а) счета  лиц и учреждений, б) счета кредитных  запасов. Для своего времени  эта классификация была большим  достижением. 

Ближайшим помощником Е.Е. Сиверса был Александр Иванович Гуляев. Своей специальностью он избрал промышленный учет, и его учение о структуре себестоимости пользовалось достаточно широким распространением. В состав себестоимости он включал: материалы, заработную плату, затраты механической и электрической силы и амортизацию. 

Николай Севастьянович  Лунский (1867-1956) был одним их первых, кто создал новое методологическое направление в области учета. Именно ему принадлежит право  считаться автором балансовой теории учета, широко признанной и распространенной в нашей стране и весьма популярной за рубежом. 

Н.С. Лунский  ввел несколько классификаций счетов: 1) простые и сборные; 2) главные  и вспомогательные (переходные); 3) активные, пассивные, переменные; 4) чистые и смешанные; 5) вещные, личные, результативные. Ввод нескольких классификаций в теорию учета был большим достижением. 

Заслугой Н.С. Лунского было введение в теорию учета  категорий сущего и должного. Категории  сущего соответствует инвентарь, должного - баланс. 

Представитель московской школы - Ф.И. Белмер - издал  свой основной труд в Болгарии. Он, развивая учение о балансе как независимом  от плана счетов документе, первым сказал, что в балансе нет счетов и  что "отчетная балансовая таблица  может не быть тождественной с главным балансом Главной книги ни по содержанию, ни по итогам". Он же в консервативном духе считал, что только хронологическая запись может быть основной и в связи с этим подчеркивал примат журнала над Главной книгой. 

3.4. Итоги развития  бухгалтерского учета в Дореволюционной России. 

Исследования  русских ученых оказали воздействие  на учетную мысль западных стран. А.М. Вольф, Н.И. Попов, А.М. Галаган, А.П. Рудановский часто цитируются в  серьезных книгах европейских ученых; и даже в далекой

Японии была переведена одна из русских бухгалтерских  книг. 

Круг "Счетоводства", традиционалисты - радикалы совершили  великий качественный скачок в развитии парадигмы двойной бухгалтерии, от ремесла к науке. Но и в части  учетной техники традиционалисты  сделали немало. Так, благодаря их энергии получает распространение весьма прогрессивная для того времени спихронистическая запись (в дебет счета с указанием корреспондирующего счета по кредиту и наоборот). Синхронистическая запись облегчала применение карточек в учете. 

Однако подлинным  вкладом в развитие учета было не распространение синхронистической  записи, карточек и счетных машин, а формирование научных основ  парадигмы двойного учета. 

Подводя итоги  развития бух учета в России, мы можем к чести их представителей отметить, что отечественная учетная мысль отвечала уровню мировых стандартов, а во многом и превосходила их. 

4. Бухгалтерский  учет в СССР. 

История бухгалтерского учета в СССР органически продолжила традиции старой дореволюционной России, а зачатки нового учета можно проследить с первых недель февральской революции. Уже в марте 1917 г. возникает и проводится в жизнь Рабочий контроль. Великая Октябрьская социалистическая революция привела к огромным социально-экономическим изменениям, которые не могли не отразиться на ведении учета. Эта эволюция прошла несколько этапов:

1917-1918-попытки  стабилизации хозяйства, пути  адаптации традиционных методов  учета в новой системе хозяйствования;

1918-1921 - подходы  к формированию коммунистического,  развал старых систем и форм бухгалтерского учета, создание принципиально новых учетных измерителей;

1921-1929-НЭП, реставрация  традиционной системы бухгалтерского  учета;

1929-1953-построение  социализма, деформация принципов  бухгалтерского учета;

1953-1984-совершенствование производственного учета, анализ его организационных структур и распространение механизированной обработки экономической информации; с 1984-1992 - перестройка всех социально-экономических отношений в стране, попытка возрождения классических принципов бухгалтерского учета. 

4.1. Первые два  этапа: попытка стабилизации хозяйства  и эпоха военного коммунизма (1917-1921) 

Октябрьская революция  на первом этапе была демократической  и как бы

"заморозила" разрушавшиеся из-за нестабильности  социально-экономической жизни производственные отношения. Начиная с октября 1917 до лета 1918 г. в стране продолжало существовать частное предпринимательство, наблюдались тенденции, получившие развитие в годы НЭПа. 

Крупнейшие ученые старой России - Е. Е. Сивере, А. П. Рудановский, А.

М. Галаган, Н. А. Кипарисов, Р. Я. Вейцман - издавали новые  и успешно переиздавали старые труды. В этот период бухгалтерский учет не обогатился новыми идеями, но и не растерял старых. Влиятельным человеком  в среде бухгалтеров при Советской  власти становится А. М. Галаган (1879-1938).

Ученик - А. П. Рудановского и Ф. Бесты - А. М. Галаган становится как бы идеологом учета в условиях победившей революции. Он подготавливал  первые важнейшие нормативные документы  в области счетоводства и не представляя  себе учет вне двойной бухгалтерии, принялся внедрять ее в национализируемое народное хозяйство. 

Уже 5 декабря 1917 г. были изданы постановление "Об образовании  и составе коллегии Комиссариата государственного контроля". В составе  комиссариата была создана Центральная государственная бухгалтерия, которая должна была составлять к концу отчетного периода генеральный баланс и отчет для представления и утверждения Всероссийского съезда Советов рабоче- крестьянских и солдатских депутатов". 

ЦИК РСФСР 13 июля 1918 г. издал Основные положения учета имущества.

Этим Положением была сделана попытка перейти  в государственном хозяйстве  от сметного учета к двойному. Учет должен был вестись отчетным отделом

Государственного  контроля, где предусматривалось  ведение Главной книги, содержащей всего три активных счета: Недвижимого имущества, Материалов и

Инвентаря. 

СНК РСФСР 27 июля 1918 г. было принято постановление  о торговых книгах, ведение которых  вменялось частным торговым и  торгово-промышленным предприятиям. Таким  образом, первые шаги в области бухгалтерского учета были направлены на самое широкое распространение классического учета, используя опыт европейских стран. 

Положение в  стране резко изменилось с середины 1918 г., когда правительство решило перейти к коммунистическому обществу. Казалось, что эти идеалы легко достижимы, достаточно отобрать хлеб у крестьян, и он будет у каждого, уплотнить буржуазию, и коммунизм станет явью. Претворение в жизнь этой программы привело к развалу хозяйственной жизни и укреплению социальной базы контрреволюции. Вместе с тем резко ухудшились и условия труда счетных работников. 

Наметившаяся  с осени 1918 г. ликвидация товарного  хозяйства привела к идее введения безденежного учета. В теории учета  появились новые проблемы, разделившие  специалистов на три группы, которые можно условно назвать: романтики, натуралисты, реалисты.