Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда

     Дт счета 51 «Расчетный счет»,

     Кт счета 50 «Касса».

     Учет расчетов с депонентами  ведут в книге учета депонированной  заработной платы. Книгу открывают  на год. Для каждого депонента  в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его фамилию, имя, отчество, депонированную сумму и отметки ее выдачи. Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, переносят в новую книгу, открываемую также за год.

     Последующую выплату депонированной  заработной платы осуществляют по расходному кассовому ордеру и отражают по Дт счета 76 и Кт счета 50 «Касса».   
 
 
 
 

 

7. Учет  расчетов по социальному  страхованию и  обеспечению.

 

     Каждое предприятие ежемесячно  производит отчисления на социальные  нужды (ЕСН). Ставка ЕСН 26%, в т.ч. фонд социального страхования 3,2%, пенсионный фонд 20% и фонд обязательного медицинского страхования 2,8%.

     Отчисления в социальные фонды  производят от начисленной оплаты  труда по всем основаниям, включая  выполнение работ по договорам подряда и поручения (кроме отчислений в Фонд социального страхования), за исключением выплат, на которые не начислены взносы в Пенсионный фонд РФ.

     От уплаты указанных страховых взносов освобождаются общественные организации инвалидов и пенсионеров, а также находящиеся в их собственности организации, объединения, учреждения, созданные для осуществления уставных целей общественных организаций.

     Перечень выплат, на которые не начисляются взносы в Пенсионный фонд РФ:

     - компенсации за неиспользованный отпуск;

     - выходное пособие при увольнении;

     - все виды пособий, выплачиваемые  из средств Фонда социального  страхования, в том числе пособие  по временной нетрудоспособности;

     - компенсации, выплачиваемые женщинам  в период нахождения их в дополнительном отпуске без сохранения заработной платы по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет;

     - единовременная материальная помощь;

     - компенсационные выплаты (суточные; возмещение вреда, причиненного  трудящимся увечьем или иным повреждением здоровья, связанным с работой);

     - доплаты за время передвижения  работников, постоянно занятых на  подземных работах в шахтах (рудниках), от ствола к месту работы  и обратно;

     - доплаты к заработной плате педагогическим работникам на приобретение литературы и методических пособий;

     - стоимость бесплатно предоставляемых  некоторым категориям граждан  квартир, коммунальных услуг,  топлива, проездных билетов или  стоимость их возмещения;

     - стоимость рациона бесплатного  коллективного питания, предоставляемого в случаях, предусмотренных законодательством;

     - дотации на обеды, стоимость  путевок на санаторно-курортное  лечение и в дома отдыха  за счет фонда социального  развития (фонда потребления);

     - суммы возмещения расходов по проезду, провозу имущества и найму помещения при переводе либо переезде на работу в другую местность;

     - дивиденды из чистой прибыли, начисляемые на акции и др., предусмотренные законодательством.

     Для учета расчетов по взносам на социальное страхование, в Пенсионный фонд, на медицинское страхование и в Фонд занятости используется пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Этот счет имеет субсчета:

1. «Расчеты по социальному страхованию»,
2. «Расчеты по пенсионному обеспечению»,
3. «Расчеты по медицинскому страхованию»,

     При этом составляют следующую  бухгалтерскую запись:

     Дт счета 20 «Основное производство»,

     Дт других счетов производственных  затрат (23, 25, 26 и др.),

     Кт счета 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению», субсчета 1, 2, 3.

     Часть сумм, начисленных в Фонд социального страхования и в Пенсионный фонд, используется организацией для выплаты работникам соответствующих пособий по временной нетрудоспособности, беременности  и родам, пособий на ребенка и детей и др.

     Начисление работникам организации  указанных пособий оформляют  следующей записью:

     Дт счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1 и 2,

     Кт счета 70 «Расчеты с персоналом  по оплате труда».

     Перечисление оформляют следующей бухгалтерской записью:

     Дт счета 69 «Расчеты по страхованию», субсчета 1, 2, 3,

     Кт счета 51 «Расчетный счет».

     Следует отметить, что отчисления  на социальное страхование, пенсионное  обеспечение, обязательное медицинское страхование и в Фонд занятости населения производят также от сумм оплаты труда работников непроизводственной сферы (жилищно-коммунального хозяйства, детских дошкольных учреждений и т.д.).

     Обычно начисленную оплату труда  и отчисления на социальные нужды отражают по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (с кредита счетов 70, 69, 67). По окончании месяца учтенные затраты списывают в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - в части фонда потребления; 86 «Целевое финансирование и поступление»- за счет средств целевых поступлений и финансирования.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 

8. Учет  удержаний из заработной платы.

 

     Обязательными удержаниями являются подоходный налог, удержания в Пенсионный фонд РФ, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

     По инициативе работника через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданный плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; квартплата (по спискам, представленным ЖКО предприятиям); за содержание ребенка в ведомственных дошкольных учреждениях; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; за товары, купленные в кредит; членские профсоюзные взносы; перечисления в филиалы Сберегательного банка.

     Подоходный налог взимается с  дохода работников свыше установленного  минимума заработной платы по  установленным ставкам, размеры которых зависят от суммы дохода.

     В совокупный доход не включают: государственные пособия по социальному  страхованию и социальному обеспечению  (кроме пособий временной нетрудоспособности); все виды пенсий, кроме назначаемых  и выплачиваемых за счет средств организаций; суммы, получаемые работниками в возмещение ущерба, причиненного им увечьем или иным повреждением здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей; выходные пособия, выплачиваемые при увольнении, а также все виды денежной компенсации, выплачиваемые высвобождаемым работникам при их увольнении из организаций; алименты у граждан, их получающих; выигрыши по облигациям государственных займов и суммы, получаемые в погашение этих облигаций, а также ряд других доходов, указанных в Инструкции о подоходном налоге с физических лиц (8, п. 8).

     Совокупный доход граждан дополнительно уменьшается при налогообложении:

     А) на сумму доходов, перечисляемых  по заявлению граждан на благотворительные  цели организациям культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансированных из бюджета;

     Б) на суммы, удержанные в Пенсионный фонд РФ;

     В) на суммы, направленные в  течение 3 лет на новое строительство  или приобретение жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика на территории РФ в пределах 5000-кратного размера установленной минимальной оплаты труда, включая суммы, направленные на погашение кредитов и процентов по ним, полученных гражданами в банках и других кредитных учреждениях на эти цели;

     Г) на суммы расходов на содержание  детей и иждивенцев в пределах  установленного законом размера  минимальной месячной оплаты  труда за каждый полный месяц,  в котором получен доход: 

     На каждого ребенка в возрасте  до 18 лет;

     На студентов и учащихся дневной  формы обучения в возрасте  до 24 лет;

     На каждого другого иждивенца,  не имеющего самостоятельного  источника дохода, независимо от  того, проживают иждивенцы совместно  с лицом, его содержащим, или  нет.

         При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:

    1) в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода (Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней, и др.);

    2) в размере 600 руб. за каждый месяц налогового периода — распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40000 руб., налоговый расчет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

     Д) на суммы, передаваемые в качестве добровольного пожертвования в избирательные фонды кандидатов в депутаты федеральных органов государственной власти, представительных и исполнительных органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления, а также в избирательные фонды избирательных объединений (в установленных пределах от 15-кратного минимального месячного размера оплаты труда до 5-кратного).

     Помимо перечисленных налоговых вычетов налогоплательщики имеют право на социальные, имущественные и профессиональные вычеты.

     Социальные налоговые вычеты предоставляются в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели, за обучение в образовательных учреждениях (до 25000 руб.), за услуги по лечению (до 25000 руб.).

    Указанные вычеты предоставляются на самого налогоплательщика и на его детей. По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях РФ (по установленному Правительством РФ перечню), сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов.

    Профессиональные  вычеты предоставляются категориям налогоплательщиков в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов или в установленных размерах (на создание научных разработок — в размере 20% к сумме начисленного дохода, за открытие, изобретение и создание промышленных образцов — в сумме 30% от дохода, полученного за первые два года использования и т.п.).

    Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении следующих доходов:

    - выигрышей, выплачиваемых организаторами  лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр;

    - стоимости любых выигрышей и  призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения установленных Налоговым кодексом размеров;

    - страховых выплат по договорам  добровольного страхования в  части превышения установленных Налоговым кодексом размеров;

    - процентных доходов по вкладам  в банках в части превышения  суммы, рассчитанной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

    - суммы экономии на процентах  при получении налогоплательщиком заемных средств в части превышения установленных Налоговым кодексом размеров.

    Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении следующих доходов: дивидендов; доходов, получаемых физическими  лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.

    Для налогообложения некоторых видов доходов применяются специальные ставки налога. Так, по ставке 35% облагаются всевозможные выигрыши, суммы превышения страховых выплат над суммами внесенных страховых взносов по договорам добровольного страхования, заключенных на срок менее пяти лет; суммы экономии на процентах при получении заемных средств; суммы процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте. Ставка 30% применяется в отношении доходов, полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, и дивидендов.