При сопоставлении кредитового оборота  счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» с дебетовым выявляются отклонения в стоимости фактически поступивших материалов¹, которые в конце месяца списываются в дебет или кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Таким образом, на конец отчетного месяца остаток по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» показывает наличие материалов в пути.

   Если  организация выбирает схему отражения  процесса заготовления материалов без  использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», то принятие к учету материалов отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту различных счетов в зависимости от способа поступления ценностей и от характера расходов по заготовке и доставке материалов (счета 20, 23, 29, 60, 71, 91 и т.п.), при этом материалы, поступающие от поставщиков, принимаются к учету независимо от того, когда они поступили, - до или после получения расчетных документов поставщика.

1. Бухгалтерский учет приобретения материалов за плату

 

   Приобретение  материалов организацией за плату возможно в рамках нескольких видов гражданских  договоров (договора купли-продажи, поставки, розничной купли-продажи, мены и  др.).

   Приобретение  материалов за плату отражается записью  по дебету счета 10 «Материалы» или  счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами.

   Для учета НДС по полученным материалам в случае его выделения в товаросопроводительных документах поставщика предназначен счет 19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям» (субсчет 19.3 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным материально-производственным запасам»).

   Суммы НДС, предъявленные поставщиками (подрядчиками) по оплаченным материалам (работам, услугам, связанным с приобретением материалов) и подлежащие налоговому вычету, списываются  с кредита счета 19.3 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет  «Расчеты по НДС»).

   Стоимость оплаченных материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков, в конце  месяца отражается по дебету счета 10 «Материалы»  и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В начале следующего месяца эти суммы сторнируются и  числятся в текущем учете как  дебиторская задолженность по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

   На  практике имеют место так называемые неотфактурованные поставки, т.е. поставки, по которым материальные ценности поступают на предприятие без расчетного документа. Такие поставки подлежат отражению на счетах бухгалтерского учета в конце месяца, когда становится ясно, что получить расчетные документы уже не удастся.

   По  неотфактурованным поставкам счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость поступивших материалов по ценам, предусмотренным в договоре (без НДС). По мере поступления расчетных документов на эти поставки в следующем месяце они акцептуются предприятием, а сделанные ранее бухгалтерские записи сторнируются и делаются новые на основании поступивших расчетных документов.

   Журнал  хозяйственных операций, связанных  с приобретением материалов за плату  представлен в Приложении 2.

2. Бухгалтерский учет изготовления материалов собственными силами

 

   Материалы могут изготавливаться собственными силами подразделений организации. Принятие к учету материалов, изготовленных  собственными силами, отражается в  бухгалтерском учете в зависимости  от принятого в учетной политике варианта оценки готовой продукции  в аналитическом учете (Приложение 4):

• если готовая продукция оценивается по фактической себестоимости, производится запись по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счетов учета затрат (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйств»);
• если готовая продукция оценивается по нормативной (плановой) себестоимости, производится запись по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

   Принятие  к учету материалов, изготовленных  собственными силами, оформляется накладной  на передачу готовой продукции в  места хранения.

   Журнал  хозяйственных операций, связанных с изготовлением материалов собственными силами представлен в Приложении 3.

3. Бухгалтерский учет поступления материалов, полученных в результате списания объектов основных средств

 

   Согласно  п. 54 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации материальные ценности, остающиеся от списания непригодных  к восстановлению и дальнейшему  использованию основных средств, приходуются  по рыночной стоимости на дату списания объектов основных средств и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты.

   Поступление материалов при списании объектов основных средств в результате износа отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91.1 «Прочие доходы») и включается в состав операционных доходов.

   Журнал  хозяйственных операций, связанных с поступлением материалов в результате списания объектов основных средств представлено в Приложении 4.

4. Бухгалтерский учет безвозмездного получения материалов

 

   Безвозмездное получение материалов отражается по дебету счета 10 «Материалы» или 15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей» в корреспонденцией с кредитом субсчета 98.3 «Безвозмездные поступления» счета 98 «Доходы будущих периодов». Оценка в бухгалтерском учете безвозмездно полученных материалов по рыночной стоимости на момент принятия их к учету.

   Согласно  правилам бухгалтерского учета безвозмездное  получение материалов признается внереализационным доходом, только когда определяются обусловившие их расходы, т.е. по мере списания или прочего выбытия материалов. Признание доходов по безвозмездно полученным материалам отражается по дебету счета 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет 98.3 «Безвозмездные поступления») и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91.1 «Прочие доходы»).

   При безвозмездном получении материалов сумма НДС к налоговому вычету не принимается, поскольку не является уплаченной.

   Журнал  хозяйственных операций, связанных с безвозмездным получением материалов представлен в Приложении 5.

5. Бухгалтерский учет поступления материалов в счет вклада в уставный капитал

 

   Формирование  задолженности учредителей по внесению материалов в счет вклада в уставный капитал на основании учредительных  документов отражается бухгалтерской  записью по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75.1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»)  в корреспонденцией со счетом 80 «Уставный капитал».

   Факт  поступления материалов, внесенных  учредителями в счет их вклада в  уставный капитал, отражается по дебету счета 10 «Материалы» или 15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей» в корреспонденцией с кредитом счета 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75.1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»).

   Расходы по доставке материалов и другие расходы, непосредственно связанные с  поступлением материалов на предприятие, относятся на увеличение их стоимости  в общем порядке, если учредительными документами не предусмотрено иное.

   Журнал  хозяйственных операций, связанных с получением материалов в счет вклада в уставный капитал представлен в Приложении 6. 

 

Заключение

 

   В данной курсовой работе были рассмотрены  методологические аспекты бухгалтерского учета поступления материалов. В  ходе выполнения работы были получены следующие выводы:

• Бухгалтерский учет поступления материалов регулирует Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01. Оно утверждено Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г №44н.
• Материалы – предметы труда, необходимые для производства продукции, работ, услуг, хозяйственных нужд организации.
• Для документального оформления операций по учету поступления материалов применяются унифицированные формы первичных учетных документов: доверенность (М-2, М-2а), приходный ордер М-4, акт о приемке материалов М-7, акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разработке и демонтаже зданий и сооружений М-35, накладная на передачу готовой продукции в места хранения МХ-18, товарная накладная ТОРГ-12, товарно-транспортная накладная Т-1.
• Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материалов определяется в зависимости от метода поступления материалов в организацию. Поступление материалов в организацию осуществляется по договорам поставки, путем изготовления материалов силами организации, в результате списания объектов основных средств, внесения в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, получения организацией безвозмездно (включая договор дарения).
• Учет наличия и движения материалов, принадлежащих организации на праве собственности, осуществляется на синтетическом счете 10 «Материалы», к которому открываются субсчета.
• Заготовление материалов отражается в бухгалтерском учете с использованием двух вариантов. 1-й вариант предполагает использование специальных счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». 2-й вариант не предполагает использование вышеназванных счетов. Различие между двумя вариантами заключается в порядке формирования фактической себестоимости материалов. При первом варианте она формируется исключительно на счете 10 «Материалы», при втором – на двух синтетических счетах: 10 «Материалы» (по учетным ценам) и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (на сумму разницы между фактической себестоимостью материалов и их стоимостью по учетным ценам).

 

Приложение 1