Бухгалтерский учет поступления материалов

   Фактическая себестоимость материалов, приобретенных  за плату, включает:

• стоимость материалов по договорным ценам;
• транспортно-заготовительные расходы;
• расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях.

   Стоимость материалов по договорным ценам представляет собой сумму оплаты, установленную  соглашением сторон в возмездном договоре непосредственно за материалы.

   Транспортно-заготовительные  расходы – это затраты организации, непосредственно  связанные с  процессом заготовления и доставки материалов в организацию.

   Расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию  в предусмотренных в организации  целях, включают в себя затраты организации  по переработке, обработке, доработке  и улучшению технических характеристик  приобретенных материалов, не связанных  с производственным процессом. 
 

2. Порядок отражения в бухгалтерском  учете информации о поступлении  материалов

1.   Первичные учетные документы по поступлению материалов

 

     Материалы могут поступать в организацию различными способами: от поставщиков, через подотчетных лиц, из собственного производства. От списания пришедших в негодность основных средств.

   Для документального оформления операций по учету поступления материалов применяются унифицированные формы  первичных учетных документов (Таблица 1), утвержденных Постановлением Госкомстата  РФ от 30 октября 1997 г. № 71а (в ред. от 21.01.2003). Таблица первичных учетных  документов, составленная согласно Постановлению  Госкомстата РФ представлена в Приложении 1.

     Производственные  запасы пополняются за счет их приобретения у поставщиков или снабженческо-сбытовых организаций на основании договора поставки или договора купли-продажи. Поставщики на отгруженную продукцию  выписывают товарно-сопроводительные и платежные документы (платежные  требования, счета-фактуры, накладные  всех видов, квитанции к железнодорожным  накладным, спецификации, удостоверения  качества). Товарно-транспортная накладная предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки.

     Расчетно-платежные  документы направляются в отдел  снабжения для регистрации и  проверки. Для получения материальных ценностей со склада поставщика выдается доверенность, которая применяется  для оформления права лица выступать  в качестве доверенного лица организации  при получении материалов. Выдача доверенности регистрируется в специальном  журнале учета выданных доверенностей. Доверенность должна быть подписана  руководителем, главным бухгалтером, иметь печать и содержать паспортные данные получателя ценностей. Передача ценностей, приобретенных доверенным лицом, осуществляется на соответствующий  склад под расписку материально-ответственного лица.

     Материальное  лицо проверяет соответствие данных, указанных в документах, с фактическими данными и при отсутствии каких-либо расхождений выписывает приходный  ордер, который подписывает заведующий складом и экспедитор. Если материалы  поступили с какими-то повреждениями  или расхождениями то создается  комиссия, которая оформляет акт  о приемке материалов.

     Поступление материалов, изготовленных на собственном производстве, оформляется путем выписки требования - накладной.

2. Синтетический и аналитический  учет поступления  материалов

 

     Право выбора способов аналитического учета  материально-производственных запасов  и транспортно-заготовительных расходов предоставляется руководителю и  бухгалтеру, исходя из конкретных условий  работы организации, им необходимо закрепить  в учетной политике организации.

     Выбранные способы аналитического учета предусматривают порядок и последовательность учета материалов, виды учетных регистров, взаимную сверку показателей складского и бухгалтерского учета. Наиболее распространенными способами аналитического учета МПЗ являются количественно-стоимостной и оперативно-бухгалтерский (сальдовый).

     При количественно-стоимостном способе учет на складах и в бухгалтерии осуществляется как в количественном, так и в денежном выражении. При этом в бухгалтерии и на складах на каждый вид запасов оформляются карточки аналитического учета, на основании которых составляются оборотные ведомости по каждому складу. Возможен вариант, когда карточки аналитического учета не ведутся, все приходные и расходные документы группируются по номенклатурным номерам, и их итоговые данные по приходу и расходу заносятся в оборотные ведомости. При этом проводят ежемесячные сверки данных карточек, составленных в бухгалтерии, с карточками аналитического учета склада. Учет транспортно-заготовительных расходов осуществляется отдельно.

     При сальдовом методе в бухгалтерии учет движения материалов осуществляют по группам МПЗ только в денежном выражении и, как правило, в учетных ценах, а учет на складе ведут по номенклатурному номеру и количеству. В этом случае остатки МПЗ в натуральном выражении на 1-е число каждого месяца по каждому номенклатурному номеру передаются в бухгалтерию для составления сальдовой ведомости. В сальдовой ведомости путем таксировки остатков МПЗ по каждому номенклатурному номеру и цен за единицу получают суммовые остатки по видам МПЗ и в целом по складу.

     Синтетический учет материально-производственных запасов ведется с применением счетов:

• 10 «Материалы» (обобщает информацию о наличии и движении материалов в разрезе субсчетов, предусмотренных Планом счетов);
• 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (обобщает информацию о расходах на заготовление и приобретение материальных запасов);
• 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (обобщает информацию о разницах в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, а также о данных, характеризующих суммовые разницы);
• 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» (обобщает информацию о резервах под отклонение стоимости ценностей по учетным данным от их рыночной стоимости);

 

Планом  счетов к счету 10 «Материалы» предусмотрено 11 субсчетов:

   10.1 «Сырье и материалы» - для учета  наличия и движения:

• сырья;
• основных материалов, входящих в состав вырабатываемой продукции, образующих ее основу или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении;
• вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу и т.п.

   10.2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие  изделия, конструкции и детали»  - для учета наличия и движения  покупных полуфабрикатов, готовых  комплектующих изделий, приобретаемых  для комплектования выпускаемой  продукции, которые требуют затрат  по их обработке и сборке.

   10.3 «Топливо» - для учета наличия  и движения:

• нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.);
• смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления;
• твердого (уголь, торф, дрова и др.) и газообразного топлива;

   10.4 «Тара и тарные материалы» - для  учета наличия и движения:

• всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь);
• материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта.

   10.5 «Запасные части» - для учета наличия  и движения:

• приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, предназначенных для производства ремонтов, изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п.;
• автомобильных шин в запасе и обороте.

   10.6 «Прочие материалы» - для учета  наличия и движения отходов  производства , неисправимого брака, материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в данной организации и т.п.

   10.7 «Материалы, переданные в переработку  на сторону» - для учета материалов, переданных в переработку на  сторону, стоимость которых в  последующем включается в затраты  на производство полученных из  них изделий.

   10.8 «Строительные материалы» - для учета  наличия и движения:

• материалов, используемых непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений;
• строительных конструкций и деталей, а также других материальных ценностей, необходимых для нужд строительства.

   10.9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»  - для учета наличия и движения  инвентаря, инструментов, хозяйственных  принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте.

   10.10 «Специальная оснастка и специальная  одежда на складе» - для учета  поступления, наличия и движения  специального инструмента, специальных  приспособлений, специального оборудования  и специальной одежды, находящейся  на складах организации или  в иных местах хранения.

   10.11 «Специальная оснастка и специальная  одежда в эксплуатации» - учитывается  поступление и наличие специального  инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и  специальной одежды в эксплуатацию.

   Заготовление  материалов отражается в бухгалтерском  учете либо с использованием специальных  синтетических счетов (1-й вариант):

• Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» - предназначен для обобщения информации о заготовлении и приобретении материалов.
• Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» - предназначен для обобщения информации о разнице в стоимости приобретенных материалов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах.

   Либо  без использования вышеназванных  счетов (2-й вариант).

   Различие  между двумя вариантами заключается  в порядке формирования фактической  себестоимости материалов. При первом варианте она формируется исключительно  на счете 10 «Материалы», при втором – на двух синтетических счетах: 10 «Материалы» (по учетным ценам) и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (на сумму разницы между  фактической себестоимостью материалов и их стоимостью по учетным ценам).

   Таким образом, учет материалов на счете 10 «Материалы»  возможен:

• по фактической себестоимости приобретения (заготовления);

• по учетным ценам.

     При использовании организацией счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение  в стоимости материальных ценностей» в течение отчетного месяца запись по дебету счета 15 «Заготовление и  приобретение материальных ценностей» и кредиту разных счетов (20, 23, 60, 71, 76 и др.) в зависимости от того, откуда поступили материалы, и от характера расходов по их заготовке и доставке. При этом запись по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производится независимо от того, когда материалы поступили в организацию – до или после расчетного документа поставщика. Исключение составляет неотфактурованная поставка, при которой запись по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» делается в момент фактического прихода материалов, фактически поступивших в организацию, отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» по учетным ценам.