бухгалтерский учет поступления материалов и расчетов с поставщиками

 

   

2. УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ  УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАТРАТ И ОТНЕСЕНИЕ ИХ НА ОБЪЕКТ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ

 
     

1. Документальное  оформление материальных затрат

 

     Отпуск  сырья и основных материалов в производство осуществляется в строгом соответствии с производственной программой предприятия, с соблюдением рецептур и действующих норм их расхода и оформляется лимитно-заборными картами, требованиями, накладными.

     Под отпуском материалов, топлива и полуфабрикатов на производство понимается выдача этих материальных ценностей непосредственно для изготовления продукции или обслуживания производства. Отпуск сырья и материалов в производство еще не означает их фактического расхода, а как перемещение материальных ценностей. Поэтому включение отпущенных сырья и материалов в издержки производства осуществляется на основе документов о расходе или результатов инвентаризации о неизрасходованных к концу отчетного периода материальных ресурсах.

     Расход материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды ежедневно, оформляют лимитно-заборными картами. Они выписываются в двух или трёх экземплярах на один или несколько видов материалов и, как правило, сроком на один месяц. Могут применяться квартальные лимитно-заборные карты с отрывными месячными талонами на фактический отпуск. В них указывают вид операций, номер склада, отпускающего материалы, цех-получатель, шифр затрат, номенклатурный номер и наименование отпускаемых материалов, единицу измерения и лимит месячного расхода материалов, который исчисляют в соответствии с производственной программой на месяц и действующими нормами расхода. /19, с.87 - 89./

     Один  экземпляр лимитно-заборной карты  вручают цеху-получателю, другой –  складу. Кладовщик записывает количество отпущенного материала и остаток лимита в обоих экземплярах карты и расписывается в карте цеха-получателя. Представитель цеха расписывается в получении материалов в карте, находящейся на складе. Лимитно-заборная карта может выписываться в одном экземпляре. В этом случае получатель расписывается в получении материалов непосредственно в карте складского учёта, а в лимитно-заборной карте расписывается лицо, ответственное за отпуск материалов со склада.

     При отпуске сырья и материалов в  производство по лимитно-заборным картам лишь в некоторой степени обеспечивается управленческий контроль за их расходованием, так как вследствие изменения объема производства, ассортимента продукции или остатков сырья в производстве этот способ не всегда действенен.

     Контрольные возможности управленческого учета увеличиваются с переходом от последующего к текущему управленческому контролю за материальными издержками в ходе производственного процесса. Важно организовать управленческий учет сырья и основных материалов таким образом, чтобы при их расходе в технологическом процессе можно было выявить отклонения от действующих норм с установлением причин этих отклонений. Информация об отклонениях позволяет принимать положительные управленческие решения о ходе производства и вместе с тем в дальнейшем используется для калькулирования себестоимости продукции.

     На  важнейшие, дорогостоящие виды материалов устанавливается пимит потребления. Он определяется исходя из утвержденных прогрессивных норм расхода материальных ресурсов и энергии, производственных программ цехов с учетом остатков материалов в цехах на начало планируемого периода.

     Отпуск  со складов материалов на производство осуществляется только определенным доверенным лицам, имеющим право требовать  и получать материальные ценности. Образцы их подписей должны быть сообщены цехами и хозяйствами соответствующему складу. Отпуск по лимитным картам целесообразно производить из одного заранее прикрепленного склада или секции. /16, с. 148 – 152./

     Материалы, топливо и полуфабрикаты должны отпускаться в производство по весу, объему, площади или счету в соответствии с нормативами. Сверх лимита материальные ценности выдаются по особому требованию - требования-накладной (сигнальной документации) или при наличии письменного разрешения директора, главного инженера или уполномоченных ниц. При замене материала, предусмотренного технологией, другим материалом в первичном документе на замену проставляется номенклатурный номер, наименование и количество того материала, который подлежит отпустить вместо соответствующего. Не использованные в производстве и возвращённые на склад материалы записывают в лимитно-заборную карту без составления каких-либо дополнительных документов.

     Отпуск  материалов сторонним организациям или хозяйствам своей организации, расположенным за её пределами, оформляют накладными на отпуск материалов на сторону, которые выписывает отдел снабжения.

     Вместо  первичных документов по расходу  материала можно использовать карточки учёта материалов . С этой целью  представители цехов-получателей расписываются в получении материалов в самих карточках, которые становятся в связи с этим оправдательными документами. При этом в карточках проставляют шифр производственных затрат с целью последующей группировки записей по объектам калькуляции и статьям затрат.

     На  фактически израсходованные материалы  подразделение-получатель материалов составляет акт расхода, в котором  указываются наименование, количество, учётная цена и сумма по каждому  наименованию, шифр заказа, на выполнение которого израсходованы материалы, нормативный и фактический расход материалов с указанием выявленных отклонений и их причин. Кроме того, подразделения организации ежемесячно составляют отчёты о наличии и движении материальных ценностей и передают их в бухгалтерию.

     Учет  материальных издержек производства осуществляется следующим образом. По истечении отчетного периода на основе первичных документов составляется ведомость расхода сырья и материалов, в которой фактический расход по каждому их виду (наименованию) подразделяется на расход по нормам и отклонениям от норм. В первичных документах кодируются признаки группировки материальных издержек производства по подразделениям предприятия, по видам продукции и по группам сырья и основных материалов. /17, с.112 – 114./

     На  каждом предприятии должен быть организован учет и контроль за использованием материалов в цехах и на производствах. Оперативный количественный учет использования материалов, топлива, полуфабрикатов возлагается на лиц, ответственных за правильное использование материальных ценностей в производстве. Сводный учет и контроль за использованием сырья, материалов, топлива осуществляется системой управленческого учета. 

     

2. Оценка  материальных затрат

 

     Большее значение в управленческом учете  имеет оценка материальных затрат. Все эти методы применяют в управленческом учете.

     Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается производить следующими методами оценки запасов:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);
• по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).

     По  себестоимости каждой единицы оценивают  материалы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы), или запасы, которые не могут быть обычным образом заменены на другие. При отпуске материалов по себестоимости каждой единицы можно использовать два варианта исчисления себестоимости единицы запаса:

• включая все расходы, связанные с приобретением запаса;
• включая только стоимость запаса по договорной цене.

     Применение  второго (упрощённого) варианта допускается  при невозможности непосредственного  отнесения транспортно-заготовительных  и др. расходов, связанных с приобретением  запасов, на себестоимость. В этом случае разница между фактической себестоимостью приобретённых запасов и их стоимостью по договорным ценам распределяется пропорционально стоимости отпущенных материалов по договорным ценам.

     Средняя себестоимость определяется по каждому  виду (группе) запасов как частное  от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в течение месяца.

     При методе ФИФО применяют правило: первая партия на приход – первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т.д. в порядке очерёдности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.

     При методе ЛИФО применяют другое правило: последняя партия на приход – первая в расход, т.е. сначала списываются  материалы по себестоимости последней  партии, затем по себестоимости предыдущей и т.д.

     Последовательно применяемые цены могут снижаться или повышаться в зависимости от конъюнктуры спроса и предложения на соответствующие ресурсы. Метод оценки Фифо считается наиболее приемлемым для управленческого учета, поскольку обеспечивает более объективные данные о затратах на потребленные или реализованные материалы и товары и стоимости неиспользованной части запасов. Поскольку это система учета фактических затрат на приобретение товарно-материальных ценностей, не возникает нереализованных прибылей или убытков в части остатка неиспользованных ресурсов. Поскольку оценка запасов основывается на цене последних по времени приобретения материалов и товаров, она ближе к текущей рыночной стоимости.

     Вместе  с тем себестоимость продукции, исчисленная на основе цен первых по времени приобретения материалов, не в полной мере соответствует текущим условиям, отстает от них. В период роста цен на сырье и материалы себестоимость продукции занижается, а прибыль завышается. В периоды падения цен (при дефляции) наблюдается обратная картина. Кроме того, из-за необходимости отслеживания цен каждой партии приобретаемых материалов учет становится громоздким. Осложняется и сопоставление себестоимости отдельных заказов, поскольку цена отпускаемых в производство материалов может изменяться от партии к партии даже в пределах одного и того же дня. Вот почему в условиях возрастания темпов инфляции более оправдано применение метода перманентного Лифо, поскольку он уменьшает искусственно создаваемую прибыль от продаж. /11, с.31 – 34./ 

     

3. Аналитический и синтетический учет

 

     На  основе первичных документов о расходе материалов составляется ведомость (машинограмма) распределения, в которой стоимость материалов по учетным ценам распределяется по направлениям затрат. При этом производятся бухгалтерские записи:

     Д-т  счетов 20 «Основное производство»,

     23 «Вспомогательные производства»,

25. «Общепроизводственные расходы»,

26. «Общехозяйственные расходы»

     К-т счета.        10 «Материалы».

     Стоимость возвратных отходов в бухгалтерском  учете отражается записью по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счетов: 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", в зависимости от вида производства, в котором они получены.

     Стоимость топлива и энергии на отопление  и освещение помещений и различные  хозяйственные нужды относятся на цеховые и общезаводские расходы, а на приведение в действие оборудования (двигательная энергия) — на расходы по содержанию и эксплуатации оборудования.

     На  стоимость израсходованного на технологические  цели топлива дебетуется счет 20 "Основное производство" или 23 "Вспомогательные производства" и кредитуется счет 10 "Материалы".

     Если  в качестве технологического топлива  используется природный газ, кредитуется счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

     Необходимо  иметь в виду, что для технологических целей могут использоваться различные виды топлива. Для сопоставимости данных о расходе топлива его количество по всем видам пересчитывается в условное, теплотворную способность которого приравнивают к 7000 ккал.

     На  стоимость энергии, потребленной на технологические цели, дебетуется счет 20 "Основное производство" или 23 "Вспомогательные производства" и кредитуется счет 23 "Вспомогательные производства", если используется энергия собственной выработки, либо счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" за покупную энергию.